2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：不征稅收入的審核
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不征稅收入的審核
1. 財政撥款,。
2. 行政事業(yè)性收費、政府性基金,。
【提示】財稅[2011]70號
1. 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。
2. 根據(jù)《實施條例》第二十八條的規(guī)定,，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。
【提示】企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。
3. 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【例題?簡答題】某高新技術(shù)企業(yè)從當?shù)卣鞴懿块T取得200萬元研發(fā)費用專項撥款,，當年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計費支出,，在“管理費用——研發(fā)費用”科目單獨核算歸集，企業(yè)財務(wù)人員咨詢該項撥款相關(guān)問題,，假如您是負責該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師,，請回答財務(wù)人員提出的如下問題：
1. 該項撥款如果要作為不征稅收入處理，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該同時符合哪些條件,？
2. 該項撥款作為應(yīng)稅收入與不征稅收入哪個對企業(yè)更為有利,，為什么,？（2015年）
【答案及解析】
1. 企業(yè)取得的專項用途的財政性資金,，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
2. 作為應(yīng)稅收入更為有利,。
作為應(yīng)稅收入：根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，可以加計50%扣除,。如果作為應(yīng)稅收入，確認收入200萬元,，允許稅前扣除=200×（1+50%）=300（萬元）,。可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬元,。
作為不征稅收入：根據(jù)規(guī)定,，不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計算折舊,、攤銷在稅前扣除,。如果作為不征稅收入，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為零,。
綜上所述,，作為應(yīng)稅收入對企業(yè)更為有利。
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