2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：特殊性收入的確認(rèn)
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特殊性收入的確認(rèn)
（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。
【提示】增值稅規(guī)定,，分期收款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。
【提示】增值稅規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
（4）視同銷售收入的確認(rèn)：（重點(diǎn)）
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈,、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：
①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品,；
②改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如,，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）,；
③將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
④其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：
①用于市場推廣或銷售,；
②用于交際應(yīng)酬,；
③用于職工獎勵或福利；
④用于股息分配,；
⑤用于對外捐贈,；
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（如投資）。
【提示】理論上講,，由于我國實(shí)行“法人所得稅”制,，所以看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。
企業(yè)發(fā)生視同銷售的情形時,，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn),，不以銷售為目的,，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的,，可按購入時的價格確定銷售收入,。
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