2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：特殊性收入的確認
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特殊性收入的確認
（1）以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
【提示】增值稅規(guī)定,，分期收款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當天,。
（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶,、飛機,，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
【提示】增值稅規(guī)定,，采取預收貨款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天,。
（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。
（4）視同銷售收入的確認：（重點）
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,，但國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：
①將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造、加工另一產(chǎn)品,；
②改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如,，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）,；
③將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,；
④其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應按規(guī)定視同銷售確定收入：
①用于市場推廣或銷售；
②用于交際應酬,；
③用于職工獎勵或福利,；
④用于股息分配；
⑤用于對外捐贈,；
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（如投資）,。
【提示】理論上講，由于我國實行“法人所得稅”制,，所以看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變,。
企業(yè)發(fā)生視同銷售的情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入,；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的,，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì),，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入,。
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