2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-05-11 10:01:13

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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核

（1）一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

（2）具體規(guī)定：

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,；

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,；（重點(diǎn)掌握）

【例題?簡答題】甲采取賒銷方式向乙銷售貨物，合同約定貨物發(fā)出后的第二個(gè)月結(jié)算貨款,，并開具相關(guān)發(fā)票,，賬務(wù)如何處理。

【答案及解析】

發(fā)貨時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

第二個(gè)月結(jié)算貨款,，開具發(fā)票

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）

【注意】如果雙方?jīng)]有書面合同或書面合同沒有約定收款日期,，則：

發(fā)出貨物時(shí),，就應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,；

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天；

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,；

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托代銷和受托代銷除外），為貨物移送的當(dāng)天,。

【例題?多選題】關(guān)于增值稅銷售收入確認(rèn)的說法,，正確的有（）。

A.分期收款結(jié)算方式下,，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售

B.將銷售代銷貨物的銷售金額并入應(yīng)稅銷售額

C.以舊換新方式銷售貨物時(shí),，一律按實(shí)際收到貨款確認(rèn)應(yīng)稅銷售額

D.外匯結(jié)算銷售額人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價(jià)

E.采取還本銷售方式，可從應(yīng)稅銷售額中減除還本支出

【答案】BD

【解析】分期收款結(jié)算方式下銷售,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，因此,，A選項(xiàng)錯(cuò)誤；銷售代銷貨物屬于視同銷售行為,，銷售金額應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納增值稅,，因此，B選項(xiàng)正確,；以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）,，按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格,，因此，C選項(xiàng)錯(cuò)誤,；銷售額以外匯結(jié)算,，人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價(jià)，因此,，D選項(xiàng)正確,；采取還本銷售方式,，銷售額中不得減除還本支出，因此,，E選項(xiàng)錯(cuò)誤,。

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