2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：利息費(fèi)用
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利息費(fèi)用
（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，準(zhǔn)予扣除。
（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除。
（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理
關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。
債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：
①金融企業(yè)（5：1）；②其他企業(yè)（2：1）,。
不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：
1. 利率紅線,，防止高利貸，同期銀貸款利率制約,；
2. 債資比例紅線,，防資本弱化,。
【案例】企業(yè)借款一年，借款本金5000萬(wàn),，自有融資2000萬(wàn),，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實(shí)際利率8%,。
【例題?單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬(wàn)元,，另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元）同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬(wàn)元，借款期1年,，利息58萬(wàn)元,。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬(wàn)元,。
A.26.42
B.34.32
C.45.65
D.18
【答案】B
【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32（萬(wàn)元）,。
【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：
1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,；
2. 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。
【解釋】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算,；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的,，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
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