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具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

1. 工資,、薪金支出

【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金,。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）

【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則,。

【解釋3】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出,，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元,，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬元,，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元,。

【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

注意：屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)（和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合）

結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容,。

稅法上的“臨時(shí)工”

2. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

1. 為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的）

3. 職工困難補(bǔ)助,，幫扶基金

4. 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算,，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正,。逾期仍未改的,，可對(duì)其進(jìn)行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有（    ）。（2015年）

A.集體福利部門工作人員的住房公積金

B.職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

C.自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

D.離退休人員工資

E.職工療養(yǎng)費(fèi)用

【答案】ABCE

【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出,，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無關(guān),，不得列入福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi),，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,。

企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

【解釋】保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除,，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（特殊規(guī)定除外）,；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除,，人身保險(xiǎn)一般不得扣除（特殊工種除外）。

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