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“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),，包括增值稅,、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、企業(yè)所得稅,、資源稅、土地增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅等,。

本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加,、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,。

企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅,、耕地占用稅,、車(chē)輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算,。

本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算,，增值稅共設(shè)三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅,、增值稅檢查調(diào)整,。

（一）增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個(gè)專欄（三級(jí)明細(xì)）進(jìn)行核算。

1. “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額,。

企業(yè)購(gòu)入貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記,；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用紅字登記。

2. “已交稅金”專欄,，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月（即：預(yù)繳）增值稅額（即：預(yù)繳本月增值稅）,。

增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日,、3日,、5日、10日,、15日,、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅,。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日,、3日,、5日,、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。

（二）“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目（掌握）

1. 本科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算,。

月份終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

次月申報(bào)繳納稅款：

借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶（重要，掌握）

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶,。

1. 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記有關(guān)科目，貸記本科目（補(bǔ)稅）,；

2. 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記本科目,，貸記有關(guān)科目（抵稅）,；

3. 全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額,，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后,，本賬戶無(wú)余額,。

（四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

1. 消費(fèi)稅

2. 營(yíng)業(yè)稅

3. 資源稅

4. 城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加,。

【提示】城建稅稅率：城市7%；縣城、建制鎮(zhèn)5%；其他地區(qū)1%。

5. 企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。

（五）應(yīng)繳所得稅

1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅,，

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2. 繳納時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

（六）應(yīng)繳土地增值稅

1. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)（新建商品房）,，應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

2. 其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

【提示】印花稅不通過(guò)該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

（八）應(yīng)繳個(gè)人所得稅

（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：銀行存款等

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