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　　資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理,，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保資產(chǎn)安全和有效使用,。

　　1.貨幣資金控制

　　(1)貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　①財(cái)務(wù)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離,，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理,，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn);

　?、趯?duì)資金支付申請(qǐng)沒(méi)有嚴(yán)格審核把關(guān),，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒(méi)有實(shí)行集體決策和審批,，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn);

　?、圬泿刨Y金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期,、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度,，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn);

　　④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理,，出租,、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、俨幌嗳輱徫环蛛x控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位,，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,，確保不相容崗位相互分離。

　　關(guān)鍵控制措施包括如下幾個(gè)方面：

　　一是加強(qiáng)出納人員管理,。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德,、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力,。出納不得兼管稽核,、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出,、債權(quán),、債務(wù)賬目的登記工作。

　　二是加強(qiáng)印章管理,。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章,。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管,。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖。

　　三是加強(qiáng)簽章管理,。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù),。

　?、谑跈?quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　?、坫y行賬戶控制,。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立,、變更和撤銷銀行賬戶,。禁止出租、出借銀行賬戶。

　?、茇泿刨Y金核查控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額,，抽查銀行對(duì)賬單,、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符,、賬賬相符,。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

　　【提示】資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),，資金活動(dòng)內(nèi)部控制不到位，最容易出現(xiàn)問(wèn)題,，因此資金收支活動(dòng)的控制是出題的重點(diǎn)。

　　【例題71】某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時(shí)間里挪用公款192萬(wàn)余元,，用于自己和男友趙某消費(fèi),。經(jīng)法院開(kāi)庭審理，李某因挪用公款罪被判處有期徒刑6年,。以下是其犯罪過(guò)程：

　　(1)2004年2月,，李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工,，被借調(diào)到某市衛(wèi)生局任出納工作,。2005年6月，由于該衛(wèi)生局會(huì)計(jì)張某休產(chǎn)假,，為應(yīng)對(duì)日常資金收付業(yè)務(wù),，將其負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)印章交由李某代為管理，以便李某能夠從銀行提取現(xiàn)金,。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬(wàn)元,，替男友趙某租了一間房子。李某從單位“借出”第一筆款項(xiàng)時(shí),，打了借條,，想著日后還回去,。

　　(2)趙某得知女友“有條件”養(yǎng)活自己，便開(kāi)始了揮霍的日子,，他常對(duì)李某說(shuō)：“反正從單位拿錢也沒(méi)人知道?！庇谑窃谮w某的鼓勵(lì)下,、李某在2005年多次利用職務(wù)之便、以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬,、收款不入賬等手段挪用公款20余萬(wàn)元，用于二人的吃喝玩樂(lè),。

　　(3)2006年1月,，會(huì)計(jì)張某回來(lái)上班,，李某將財(cái)務(wù)印章交還張某,，張某沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何異常,。2006年至2009年,，李某以同樣方式挪用公款170余萬(wàn)元,。

　　(4)2009年4月,，李某得知有關(guān)部門要審計(jì)賬目,，這才慌了神,，經(jīng)過(guò)激烈思想斗爭(zhēng)、李某最后投案自首,。

　　【解析】

　　上述資料至少暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的以下缺陷：

　　(1)出納人員管理不力,。李某作為醫(yī)院新聘合同工，某市衛(wèi)生局在未對(duì)其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行充分調(diào)查了解的情況下,，將其借調(diào)為本單位出納,，埋下隱患。

　　(2)不相容崗位分離措施無(wú)效,。該衛(wèi)生局雖然設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)、一個(gè)出納,，但會(huì)計(jì)休假的時(shí)候,，將財(cái)務(wù)印章都交給出納保管，這樣出納就保管了收付款項(xiàng)所需的全部印章,、導(dǎo)致不相容崗位分離的控制措施在實(shí)際執(zhí)行中無(wú)效,。

　　(3)票據(jù)管理薄弱。從李某挪用資金所采用的收入不入賬做法看，該單位在票據(jù)管理上存在薄弱環(huán)節(jié),。因?yàn)槭湛顟?yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù),，如果能夠定期核對(duì)票據(jù)的存根和收入記賬的數(shù)目，應(yīng)當(dāng)能發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題,。

　　(4)貨幣資金核查缺失,。該衛(wèi)生局沒(méi)有指定不辦理資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、核對(duì)銀行存款余額,，導(dǎo)致現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬不被發(fā)現(xiàn),。

　　(5)監(jiān)督檢查機(jī)制缺失。多年未開(kāi)展審計(jì),，導(dǎo)致李某4年間挪用公款192萬(wàn)元沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制

　　(1)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?、儋Y產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒(méi)有明確歸口管理部門,，沒(méi)有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn);

　?、?資產(chǎn)管理不嚴(yán),，資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度,，沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤(pán)點(diǎn)制度,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真,、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn),。

　　③未按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借,、對(duì)外投資、處置等業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo),、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失,、投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn);

　?、苜Y產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長(zhǎng)期閑置,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少,、使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn);

　?、輰?duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、倜鞔_各種資產(chǎn)的歸口管理部門。

　?、诿鞔_資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。

　?、郯凑諊?guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,，明確資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借,、對(duì)外投資、處置的程序,、審批權(quán)限和責(zé)任

　?、芙①Y產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理,。

　?、萁①Y產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì),、報(bào)告,、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理,。

　　3.對(duì)外投資控制

　　(1)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?、傥窗凑諊?guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控,、國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊;

　?、趯?duì)外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策,，缺乏充分可行性論證,，超過(guò)單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

　?、蹧](méi)有明確管理責(zé)任,、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理,，可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損,。

　　(2)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①投資立項(xiàng)控制,。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門,，審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證,。

　?、谕顿Y決策控制。單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。

　　③投資實(shí)施控制,。投資立項(xiàng)通過(guò)以后,，應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目,、進(jìn)度,、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn),。

　?、茏粉櫣芾砜刂啤?duì)于股權(quán)投資,，單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)被投資單位的重要決策,、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),、關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配，要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào),。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算,，及時(shí)、全面,、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況,。

　　⑤建立責(zé)任追究制度,。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤,，未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　　【例題72】2014年6月,，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)(試行)》,。該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理,，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估。對(duì)外投資決策與執(zhí)行,、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離,。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn),，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無(wú)論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行,。請(qǐng)判斷此規(guī)定是否正確,。(2014年考題)

　　【答案】關(guān)于對(duì)外投資的內(nèi)控規(guī)定不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外,，事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資,、出租、出借和擔(dān)保等,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證,，并要經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批,，而不能由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后就可執(zhí)行,。

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