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　　資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內部管理制度,，合理設置崗位,，明確相關崗位的職責權限，確保資產(chǎn)安全和有效使用,。

　　1.貨幣資金控制

　　(1)貨幣資金業(yè)務的主要風險

　?、儇攧詹块T未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務處理,，由一個人保管收付款項所需的全部印章,，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險;

　　②對資金支付申請沒有嚴格審核把關，支付申請缺乏必要的審批手續(xù),，大額資金支付沒有實行集體決策和審批,，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險;

　　③貨幣資金的核查控制不嚴,，未建立定期,、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險;

　?、芪窗凑沼嘘P規(guī)定加強銀行賬戶管理,，出租、出借賬戶,，可能導致單位違法違規(guī)或者利益受損的風險,。

　　(2)貨幣資金業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①不相容崗位分離控制,。單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制,，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程,，確保不相容崗位相互分離,。

　　關鍵控制措施包括如下幾個方面：

　　一是加強出納人員管理。任用出納人員之前應當對其職業(yè)道德,、業(yè)務能力和背景等進行必要的調查,，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力。出納不得兼管稽核,、會計檔案保管和收入,、支出、債權,、債務賬目的登記工作,。

　　二是加強印章管理。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章,。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管,。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備,，并做到人走柜鎖。

　　三是加強簽章管理,。按照規(guī)定應當由有關負責人簽字或蓋章的,，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

　?、谑跈鄬徟刂?。單位應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權批準方式、權限,、程序,、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求,。

　?、坫y行賬戶控制。單位應當加強對銀行賬戶的管理,，嚴格按照規(guī)定的審批權限和程序開立,、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租,、出借銀行賬戶,。

　　④貨幣資金核查控制,。單位應當指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金,，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單,、銀行日記賬及銀行存款余額調節(jié)表,，核對是否賬實相符、賬賬相符,。對調節(jié)不符,、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理,。

　　【提示】資金是流動性最強的資產(chǎn),，資金活動內部控制不到位，最容易出現(xiàn)問題,，因此資金收支活動的控制是出題的重點,。

　　【例題71】某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時間里挪用公款192萬余元，用于自己和男友趙某消費,。經(jīng)法院開庭審理,，李某因挪用公款罪被判處有期徒刑6年。以下是其犯罪過程：

　　(1)2004年2月,，李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工,，被借調到某市衛(wèi)生局任出納工作。2005年6月,，由于該衛(wèi)生局會計張某休產(chǎn)假,，為應對日常資金收付業(yè)務，將其負責的財務印章交由李某代為管理,，以便李某能夠從銀行提取現(xiàn)金,。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬元，替男友趙某租了一間房子。李某從單位“借出”第一筆款項時,，打了借條,，想著日后還回去。

　　(2)趙某得知女友“有條件”養(yǎng)活自己,，便開始了揮霍的日子,，他常對李某說：“反正從單位拿錢也沒人知道?！庇谑窃谮w某的鼓勵下,、李某在2005年多次利用職務之便、以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬,、收款不入賬等手段挪用公款20余萬元,，用于二人的吃喝玩樂。

　　(3)2006年1月,，會計張某回來上班,，李某將財務印章交還張某，張某沒有發(fā)現(xiàn)任何異常,。2006年至2009年,，李某以同樣方式挪用公款170余萬元。

　　(4)2009年4月,，李某得知有關部門要審計賬目,，這才慌了神，經(jīng)過激烈思想斗爭,、李某最后投案自首,。

　　【解析】

　　上述資料至少暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務內部控制方面的以下缺陷：

　　(1)出納人員管理不力。李某作為醫(yī)院新聘合同工,，某市衛(wèi)生局在未對其職業(yè)道德和業(yè)務能力進行充分調查了解的情況下,，將其借調為本單位出納，埋下隱患,。

　　(2)不相容崗位分離措施無效,。該衛(wèi)生局雖然設一個會計、一個出納,，但會計休假的時候,，將財務印章都交給出納保管，這樣出納就保管了收付款項所需的全部印章,、導致不相容崗位分離的控制措施在實際執(zhí)行中無效。

　　(3)票據(jù)管理薄弱,。從李某挪用資金所采用的收入不入賬做法看,，該單位在票據(jù)管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。因為收款應當開具收據(jù)，如果能夠定期核對票據(jù)的存根和收入記賬的數(shù)目,，應當能發(fā)現(xiàn)這一問題,。

　　(4)貨幣資金核查缺失。該衛(wèi)生局沒有指定不辦理資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金,、核對銀行存款余額,，導致現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬不被發(fā)現(xiàn)。

　　(5)監(jiān)督檢查機制缺失,。多年未開展審計,，導致李某4年間挪用公款192萬元沒有被發(fā)現(xiàn)。

　　2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

　　(1)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風險

　?、儋Y產(chǎn)管理職責不清,，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任,，可能導致資產(chǎn)毀損,、流失或被盜的風險;

　　② 資產(chǎn)管理不嚴,，資產(chǎn)領用,、發(fā)出缺乏嚴格登記審批制度，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度,，可能導致資產(chǎn)流失,、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風險,。

　?、畚窗凑諊匈Y產(chǎn)管理相關規(guī)定辦理資產(chǎn)的調劑、租借,、對外投資,、處置等業(yè)務，可能導致資產(chǎn)配備超標,、資源浪費,、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風險;

　?、苜Y產(chǎn)日常維護不當,、長期閑置，可能導致資產(chǎn)使用年限減少,、使用效率低下的風險;

　?、輰斖侗５馁Y產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風險,。

　　(2)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、倜鞔_各種資產(chǎn)的歸口管理部門,。

　　②明確資產(chǎn)使用和保管責任人,，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任,。

　　③按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定,，明確資產(chǎn)的調劑,、租借、對外投資,、處置的程序,、審批權限和責任

　　④建立資產(chǎn)臺賬,，加強資產(chǎn)的實物管理,。

　　⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng),，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計,、報告、分析工作,，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理,。

　　3.對外投資控制

　　(1)對外投資業(yè)務的主要風險

　　①未按照國家有關規(guī)定進行投資,，可能導致對外投資失控,、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊;

　　②對外投資決策程序不當,，未經(jīng)集體決策,，缺乏充分可行性論證，超過單位的資金實力進行投資,，可能導致投資失敗和財務風險;

　?、蹧]有明確管理責任、建立科學有效的資產(chǎn)保管制度,，沒有加強對投資項目的追蹤管理,，可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。

　　(2)對外投資業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、偻顿Y立項控制,。單位應當明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目,，對項目可行性要進行嚴格周密論證,。

　　②投資決策控制,。單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后,，按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù),。

　　③投資實施控制,。投資立項通過以后，應當編制投資計劃,，嚴格按照計劃確定的項目,、進度、時間,、金額和方式投出資產(chǎn),。

　　④追蹤管理控制,。對于股權投資,，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況,，對被投資單位的重要決策,、重大經(jīng)營事項、關鍵人事變動和收益分配,，要及時向單位領導班子匯報,。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時,、全面,、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

　?、萁⒇熑巫肪恐贫?。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤，未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員,，應當追究相應的責任,。

　　【例題72】2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》文件精神,，甲單位制定了本單位《內部控制規(guī)范工作手冊(試行)》,。該手冊規(guī)定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估,。對外投資決策與執(zhí)行,、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務相互分離。為了更好地防范投資風險,，財務處建議對外投資無論金額大小,，均由單位領導班子集體研究決定后執(zhí)行。請判斷此規(guī)定是否正確,。(2014年考題)

　　【答案】關于對外投資的內控規(guī)定不正確,。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外,，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租,、出借和擔保等,，應當進行必要的可行性論證，并要經(jīng)主管部門審核同意后,，報同級財政部門審批,，而不能由單位領導班子集體研究決定后就可執(zhí)行。

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