在每一個(gè)小小的進(jìn)步中，會(huì)讓你如沐春風(fēng)般萬(wàn)紫千紅,，找到自己的閃光點(diǎn),，2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試將于9月10日舉行,，為了幫助大家盡快進(jìn)入備考狀態(tài),，東奧小編為大家整理2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，祝大家輕松過(guò)關(guān)!

　　收支業(yè)務(wù)控制

　　1.收入業(yè)務(wù)控制

　　(1)收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?、俑黜?xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);

　?、谖从韶?cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn);

　?、圻`反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留,、挪用,、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬,，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn);

　?、軋?zhí)收部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不夠，單位沒(méi)有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限,，造成應(yīng)收未收,，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);

　　⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)票據(jù)的管控和落實(shí)保管責(zé)任,，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失,、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、賹?duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理,。明確由財(cái)務(wù)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬,。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期清理掌握本單位各部門(mén)的收費(fèi)項(xiàng)目,，做好收費(fèi)許可證的年檢，確保各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù),，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬,。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任,。

　?、趪?yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離,、票款一致,，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,，不得以任何形式截留,、挪用或者私分。

　?、劢⑹杖敕治龊蛯?duì)賬制度,。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況,，對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析,，判斷有無(wú)異常情況;應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)檢查并作出必要的處理,。

　?、芙⒔∪睋?jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管,、登記,、使用和檢查的責(zé)任。財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng),、啟用、核銷(xiāo),、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù),。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員,，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作,。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用,，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理,。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖，單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓,、出借,、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等票據(jù),，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

　　【例題70】甲事業(yè)單位審計(jì)處對(duì)本單位2014年上半年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),，財(cái)務(wù)處確認(rèn)收入以業(yè)務(wù)部門(mén)提供的收入通知單為依據(jù),，未附相應(yīng)的合同協(xié)議。審計(jì)處認(rèn)為,，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏,，無(wú)法確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬,，應(yīng)進(jìn)行整改,。判斷此觀點(diǎn)是否正確。(2014年考題)

　　觀點(diǎn)正確,。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù),，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬,。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任,。

　　2.支出業(yè)務(wù)控制

　　(1)支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?、僦С錾暾?qǐng)不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

　　②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批,，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn);

　　③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付,、政府采購(gòu),、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);

　?、懿捎锰摷倩虿环弦蟮钠睋?jù)報(bào)銷(xiāo),，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);

　?、輰?duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,，對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、倜鞔_各支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

　?、诩訌?qiáng)支出事前申請(qǐng)控制,。

　　③加強(qiáng)支出審批控制,。審批控制要求各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批才能向財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù),。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,。審批控制包括對(duì)審批的權(quán)限和級(jí)別進(jìn)行規(guī)定，包括分級(jí)審批,、分額度審批,、逐項(xiàng)審批等方式。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,，不得越權(quán)審批,。

　　④加強(qiáng)支出審核控制,。財(cái)務(wù)部門(mén)在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類(lèi)單據(jù),，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí),、完整,，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算,，審批手續(xù)是否齊全,。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章,。通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求,。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

　?、菁訌?qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制,。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記,。使用公務(wù)卡結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿,，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的,，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門(mén)提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

　?、藜訌?qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制,。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持,。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況,，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。

　　【提示】資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),，資金活動(dòng)內(nèi)部控制不到位,，最容易出現(xiàn)問(wèn)題，因此資金收支活動(dòng)的控制是重點(diǎn),。

　　3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

　　(1)債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?、傥唇?jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù),，可能導(dǎo)致不能按期還本付息,、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);

　　②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),，債務(wù)的詳細(xì)情況不清,，沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　?、蹅鶆?wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算，形成賬外債務(wù),，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①不相容崗位分離控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施不相容崗位相互分離,，確保債務(wù)管理與資金收付,、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算,、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,。

　?、谑跈?quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。

　　③日常管理控制,。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作,。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制,，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界,，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。加油,！堅(jiān)持到底,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(八)。

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