在每一個小小的進步中,，會讓你如沐春風(fēng)般萬紫千紅,，找到自己的閃光點，2017年高級會計師考試將于9月10日舉行,，為了幫助大家盡快進入備考狀態(tài)，東奧小編為大家整理2017年高級會計實務(wù)知識點,，祝大家輕松過關(guān)!

　　收支業(yè)務(wù)控制

　　1.收入業(yè)務(wù)控制

　　(1)收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

　?、俑黜検杖胛窗凑辗ǘ椖亢蜆藴收魇?，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢,，可能導(dǎo)致收費不規(guī)范或亂收費的風(fēng)險;

　?、谖从韶攧?wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險;

　?、圻`反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留,、挪用,、私分應(yīng)繳財政的收入，或者各項收入不入賬或設(shè)立賬外賬,，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險;

　?、軋?zhí)收部門和財務(wù)部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限,，造成應(yīng)收未收,，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險;

　　⑤沒有加強對各類票據(jù)的管控和落實保管責(zé)任,，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊的風(fēng)險,。

　　(2)收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、賹κ杖霕I(yè)務(wù)實施歸口管理。明確由財務(wù)部門歸口管理各項收入并進行會計核算,，嚴禁設(shè)立賬外賬,。財務(wù)部門應(yīng)定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢,，確保各項收費項目符合國家有關(guān)規(guī)定,。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收,，及時入賬,。財務(wù)部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合約定相符;對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況，明確責(zé)任主體,，落實催收責(zé)任,。

　　②嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定,。有政府非稅收入收繳職能的單位,，應(yīng)當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù),，做到收繳分離,、票款一致，并及時,、足額上繳國庫或財政專戶,，不得以任何形式截留,、挪用或者私分。

　?、劢⑹杖敕治龊蛯~制度,。財務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況,，對收入征收情況的合理性進行分析,，判斷有無異常情況;應(yīng)定期與負有征收義務(wù)的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理,。

　?、芙⒔∪睋?jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當明確規(guī)定票據(jù)保管,、登記,、使用和檢查的責(zé)任。財政票據(jù),、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng),、啟用、核銷,、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù),。單位應(yīng)當按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬,，做好票據(jù)的保管和序時登記工作,。票據(jù)應(yīng)當按照順序號使用，不得拆本使用,，做好廢舊票據(jù)管理,。負責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖,，單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓,、出借、代開,、買賣財政票據(jù),、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍,。

　　【例題70】甲事業(yè)單位審計處對本單位2014年上半年財務(wù)收支情況進行審計時發(fā)現(xiàn),，財務(wù)處確認收入以業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)議,。審計處認為,，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項收入應(yīng)收盡收,、及時入賬,，應(yīng)進行整改,。判斷此觀點是否正確。(2014年考題)

　　觀點正確,。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù),，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬,。財務(wù)部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況,，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任,。

　　2.支出業(yè)務(wù)控制

　　(1)支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

　?、僦С錾暾埐环项A(yù)算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定,，基本支出與項目支出之間相互擠占,，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風(fēng)險;

　　②支出未經(jīng)適當?shù)膶徍?、審批,，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險;

　?、壑С霾环蠂鴰旒兄Ц?、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定,，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險;

　　④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷,，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險;

　?、輰Ω黜椫С鋈狈Χㄆ诘姆治雠c監(jiān)控，對重大問題缺乏應(yīng)對措施,，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險,。

　　(2)支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①明確各支出事項的開支范圍和開支標準,。

　?、诩訌娭С鍪虑吧暾埧刂啤?/p>

　?、奂訌娭С鰧徟刂?。審批控制要求各項支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財務(wù)部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)。單位應(yīng)當明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限,、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對審批的權(quán)限和級別進行規(guī)定,，包括分級審批,、分額度審批,、逐項審批等方式。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批,，不得越權(quán)審批,。

　　④加強支出審核控制,。財務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當全面審核各類單據(jù),，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實,、完整,，使用是否準確，是否符合預(yù)算,，審批手續(xù)是否齊全,。支出憑證應(yīng)當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章,。通常對原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求,。超出規(guī)定標準的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符,。

　?、菁訌娰Y金支付和會計核算控制。財務(wù)部門應(yīng)當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù),，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當進行登記,。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù),。財務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿,，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財務(wù)部門應(yīng)當要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù),。

　?、藜訌娭С鰳I(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告,，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持,。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施,。

　　【提示】資金是流動性最強的資產(chǎn),，資金活動內(nèi)部控制不到位，最容易出現(xiàn)問題,，因此資金收支活動的控制是重點,。

　　3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

　　(1)債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

　　①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù),，可能導(dǎo)致不能按期還本付息,、單位利益受損的風(fēng)險;

　　②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴,，債務(wù)的詳細情況不清,，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險,。

　?、蹅鶆?wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納入單位會計核算，形成賬外債務(wù),，可能導(dǎo)致單位財務(wù)風(fēng)險,。

　　(2)債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①不相容崗位分離控制,。單位應(yīng)當指定專門部門或者崗位負責(zé)債務(wù)管理,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實施不相容崗位相互分離,，確保債務(wù)管理與資金收付,、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離,。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程,。

　　②授權(quán)審批控制,。單位應(yīng)當建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應(yīng)當進行充分論證,，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

　?、廴粘９芾砜刂?。單位應(yīng)當做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作,。加強債務(wù)的對賬和檢查控制,，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進行債務(wù)清理,，防范和控制財務(wù)風(fēng)險,。

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