【例題】甲公司持有乙公司 60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算,。2×12年 10 月,，甲公司將該項(xiàng)投資中的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方,，取得價(jià)款8000 萬元,。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,。甲公司無法再對(duì)乙公司實(shí)施控制,，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn),。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8000 萬元,，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2000 萬元,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(個(gè)別報(bào)表)：

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

　　借：銀行存款 8000

　　貸：長期股權(quán)投資 6400

　　投資收益 1600

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn),，當(dāng)天公允價(jià)值為 2000 萬元,，賬面價(jià)值為 1600萬元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益,。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 1600

　　投資收益 400

　　合并報(bào)表(略,，與情形5相同)

　　情形5、情形6小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：

　　情形5：按剩下股權(quán)賬面價(jià)值,，并追溯調(diào)整;

　　情形6：按剩下股權(quán)公允價(jià)值;

　　合并報(bào)表：一致,。

　　7.70%+20%=90% 購買子公司少數(shù)股權(quán)

　　個(gè)別報(bào)表：母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值;

　　新投=原賬+新增

　　合并報(bào)表：

　　子公司的資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映,。

　　母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

　　重點(diǎn)：商譽(yù)不變。

　　【例題】2×12年12月29日,，A公司以8000萬元取得B公司70%的股權(quán),，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并,。2×13年12月25日,，A公司又以公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià),，自B公司的少數(shù)股東取得B公司20%的股權(quán),。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(不考慮所得稅等影響)。

　　2×12年12月29日,，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí),，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。

　　2×13年12月25日,，B公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元,。

　　個(gè)別報(bào)表：

　　長期股權(quán)投資：原：8000萬 , 新增：3000萬

　　合計(jì)：11000萬

　　合并報(bào)表：

　　(1)合并報(bào)表對(duì)權(quán)益的調(diào)整：

　　3000-11000×20%=800

　　(2)商譽(yù)：

　　一種算法：8000-10000×70%=1000

　　另一種算法：

　　[8000+1000×70%+(3000-800)] -11000×90% =1000

　　8.90%—20%=70% 不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司投資

　　個(gè)別報(bào)表：正常出售20%，確認(rèn)20%投資收益,。

　　合并報(bào)表：權(quán)益法核算,，不確認(rèn)處置收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益,。

　　【例題】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán),，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬元,。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并,，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。20×9年1月2日,，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售,，取得價(jià)款2 600萬元。出售投資當(dāng)日,，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12 000萬元,。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

　　(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長期股權(quán)投資 2150

　　投資收益 450

　　(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　出售股權(quán)交易日,，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。

　　情形7,、情形8小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：正常處理;

　　合并報(bào)表：權(quán)益性交易,。

　　增加、減少投資問題總結(jié)：

　　踏實(shí)走好每一步,，打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),，相信功夫不負(fù)有心人，加油,！堅(jiān)持到底,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)。

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