東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分,，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：合并范圍的確定（一）,。

　　一、合并范圍的確定

　　(一)概述

　　1.一般原則

　　母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　母公司,，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分,，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體。

　　子公司,，是指被母公司控制的主體。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨(dú)主體)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但涉及投資性主體時(shí)須區(qū)別情況處理,。

　　2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮

　　當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：

　　(1)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的,，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;

　　(2)該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);

　　(3)該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià),。

　　投資性主體四個(gè)特征：

　　擁有一個(gè)以上投資;

　　擁有一個(gè)以上投資者;

　　投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;

　　該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益存在,。

　　問(wèn)題1：投資性主體作為母公司

　　【2014年】(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2,、B3三個(gè)子公司,，且僅有B1子公司為B公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù),。B公司無(wú)母公司，對(duì)此,，B公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍;

　?、贐公司對(duì)B2,、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算,。

　　要求：判斷B公司的做法是否正確，如不正確,，說(shuō)明理由,。

　　【參考答案與分析】

　　(2)①正確。

　?、诓徽_。

　　理由：B公司對(duì)B2,、B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))，不應(yīng)采用權(quán)益法核算,。

　　問(wèn)題2：投資性主體作為子公司

　　【2015年考題改編】2014年10月7日，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司)。X公司專(zhuān)門(mén)投資于具有快遞成長(zhǎng)潛力的企業(yè),，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的是實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,。P公司能夠控制X公司,，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù),，至2014年12月31日,，X公司對(duì)三家其有增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計(jì)劃,。

　　2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，沒(méi)有有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，其理由是：X公司屬于投資性主體,，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)P公司主要活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果,、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰,。

　　要求：判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說(shuō)明理由;并說(shuō)明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征,。

　　【答案及解析】

　　P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法不正確。

　　理由：投資性主體的母公司本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體,，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。

　　投資性主體的特征：

　　一是擁有一個(gè)以上投資,。

　　二是擁有一個(gè)以上投資者。

　　三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方,。

　　四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益存在,。

　　問(wèn)題3：一般企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體

　　問(wèn)題4：投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐话闫髽I(yè)

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