東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試備考正在進(jìn)行,，打好基礎(chǔ)才能取得高分,，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試,，東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講：增加減少投資（二）,。

　　增加,、減少投資問題

　　4.10%+60%=70% 公允價值==》成本法

　　個別報表：

　　長投=原賬面(公允)+新增

　　合并報表：

　　先賣10%，再買70%。

　　【例題】2×10年1月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股,，并由此持有B公司2%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理,。2×13年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價,，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán),，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司購買B公司 2%的股權(quán)和后續(xù)購買 50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”,，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×13年1月1日,，B公司當(dāng)日股價為每股7元,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2億元，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響,。

　　個別報表：

　　(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的,，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本,，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益,。(長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南)

　　借：長期股權(quán)投資一一投資成本 18200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 700

　　銀行存款 17500

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　合并報表：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》

　　對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益,。

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益,。

　　合并報表：

　　合并成本：18200

　　商譽(yù)： 18200-20000 ×52%=7800

　　抵銷分錄：

　　借：子公司所有者權(quán)益 20000

　　商譽(yù) 7800

　　貸：長期股權(quán)投資 18200

　　少數(shù)股東權(quán)益 9600

　　情形3,、4小結(jié)

　　個別報表：

　　情形3：原賬+新增

　　情形4：原公允+新增

　　合并報表：原公允+新增

　　5.70%—30%=40% 成本法==》權(quán)益法

　　個別報表：

　　思路：(1)正常出售30%;(2)剩下40%追溯調(diào)整。

　　投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,，在編制個別財務(wù)報表時,，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,。

　　合并報表：

　　1.對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量,。

　　處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。同時沖減商譽(yù),。

　　2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　思路：

　　(1)按權(quán)益法核算;

　　(2)按公允價值全部處置;

　　(3)合并報表中視同處置子公司然后再購入股權(quán),。

　　【例題】甲公司為我國境內(nèi)的上市公司,，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%,，所得價款10 000萬元收存銀行,，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日,，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 500萬元,。甲公司出售乙公司股權(quán)后,，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入,，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元,，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊,，自購買日開始尚可使用16年,，預(yù)計凈殘值為零。20×5年1月1日至20×5年12月31日,，乙公司按其資產(chǎn),、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元,。

　　個別報表：出售：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司 6 600

　　投資收益 3 400

　　追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司 602

　　貸：利潤分配—未分配利潤 441

　　盈余公積 49

　　其他綜合收益 112

　　合并報表：

　　合并報表剩余長期股權(quán)投資：6500

　　合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　　(10 000+6 500)-[(15000+2 400-250)×70%+500]+ 400×70% =4275

　　= (10 000+6 500)-[11000+(2000-250) ×70%+400×70%]+ 400×70%=4 275萬元。

　　其中：沖減商譽(yù)500;其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　6.70%—60%=10% 成本法==》公允價值計量

　　個別報表：

　　(會計準(zhǔn)則)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資,，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的,，應(yīng)改按《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理,，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

　　個別報表思路：

　　出售70%,，買回10%,。

　　要點：確認(rèn)全部投資收益

　　合并報表：

　　(1)對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量,。

　　(2)處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。同時沖減商譽(yù),。

　　(3)與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　與情形5相同,。