2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（三）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-17 13:44:16

　　東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分,，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（三）,。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款,，借款方可提前償付。20×7 年1 月1 日,，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬(wàn)元,，票面利率和實(shí)際利率均為10% 。經(jīng)批準(zhǔn),，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)( 以下簡(jiǎn)稱受讓方) 進(jìn)行證券化,。有關(guān)資料如下:

　　20×7 年1 月1 日,，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,，并辦理有關(guān)手續(xù),。甲銀行收到款項(xiàng)9 115 萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利:

　　(1)收取本金1000 萬(wàn)元以及這部分本金按10% 的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;

　　(2)收取以9000萬(wàn)元為本金,、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利,。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是,，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬(wàn)元貸款本金中扣除,，直到扣完為止,。

　　20×7 年1 月1 日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100 萬(wàn)元,，0.5% 的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬(wàn)元,。

　　分析：

　　(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)),，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí))，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。==》繼續(xù)涉入

　　(2)甲銀行收到9 115萬(wàn)元對(duì)價(jià),，由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià),，即9090(10100×90%)萬(wàn)元;另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元,。

	估計(jì)公允價(jià)值	百分比	分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值
已轉(zhuǎn)移部分	9 090	90%	9 000
未轉(zhuǎn)移部分	1 010	10%	1 000
合計(jì)	10 100	100%	10 000

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 90 900 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營(yíng)業(yè)外收入 900 000

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)元。

　　(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額,，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量大值1000 萬(wàn)元;

　　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 次級(jí)權(quán)益 10 000 000

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 10 000 000

　　(5)保留權(quán)益次級(jí)化,。超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65 萬(wàn)元,。

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 250 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 超額賬戶 400 000

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 650 000

　　分錄合并

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 91 150 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 10 000 000

　　——超額賬戶 400 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營(yíng)業(yè)外收入 900 000

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