2017高級會計考試考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-17 13:41:18

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　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　三,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債,。

　　1.判斷條件

　　條件一：

　　企業(yè)既沒有保留也沒有轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬;

　　條件二：

　　未放棄對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。

　　常見方式：

　　具有追索權(quán);

　　享有繼續(xù)服務(wù)權(quán);

　　簽訂回購協(xié)議;

　　簽發(fā)或持有期權(quán);

　　提供擔(dān)保;

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　　2.繼續(xù)涉入的確認(rèn)與計量

　　根據(jù)繼續(xù)涉入程度,，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債;

　　對繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入/有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用;

　　基本分錄：

　　借：有關(guān)金融資產(chǎn) [轉(zhuǎn)移交易中實際收到的價款] (1)

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn) [根據(jù)具體規(guī)范確定的金額] (3)

　　營業(yè)外支出等 [金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益 ] (5)

　　貸：有關(guān)金融資產(chǎn) [被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值] (2)

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 [根據(jù)具體規(guī)范確定的金額] (4)

　　注意：繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)和有關(guān)負(fù)債不得互相抵消,。

　　【案例】甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10%,、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行,，售價為990萬元。

　　雙方約定,，由甲銀行為該筆貸款提供300萬元的擔(dān)保,。

　　轉(zhuǎn)讓日,，該筆貸款的公允價值(包括擔(dān)保)為1 000萬元，其中,，擔(dān)保的公允價值為100萬元,。

　　甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

高級職稱

　　具體規(guī)定：

　　對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者,，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債,。

　　(1)轉(zhuǎn)移貸款

　　借：存放中央銀行款 900

　　其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：貸款 1 000

　　(2)確認(rèn)擔(dān)保合同

　　借：存放中央銀行款 90

　　其他業(yè)務(wù)成本 10

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 100

　　(3)確認(rèn)擔(dān)保責(zé)任

　　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn) 300

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 300

　　合并：