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　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方),。其中,，金融資產(chǎn)既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分,，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組金融資產(chǎn))整體,。

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

　　(一)按照轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式進(jìn)行分類,，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形：

　　1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方,，例如出售應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)。

　　2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，例如貸款資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù),。

　　(二)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分,，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移又包括：

　　(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移;

　　(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移;

　　(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移。

　　二,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　(一)應(yīng)收賬款保理

　　(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(三)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓

　　(四)金融資產(chǎn)證券化

　　三,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　(一)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　?、倨髽I(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

　?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu),。

　?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌(看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷,，該期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán),。

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　2.終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理

　　滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　?、俎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

　?、谝蜣D(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和,。

　　【例】20×7年1月1日,，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元,，20×6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元,。該債券于20×6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn),，面值為300萬(wàn)元,，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息,。

　　本例中,，甲公司將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)一所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累積利得=330-310+(310-300)=30(萬(wàn)元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　 330

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　 　　　 　 310

　　投資收益　　 　　　　　　 　　20

　　借：其他綜合收益　　　　　　 　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　10

　　【例】沿用上例，甲公司將債券出售給丙公司時(shí),，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約,，期權(quán)行權(quán)日為20×7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元,，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬(wàn)元,。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。其他條件不變,。

　　本例中,，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬(wàn)元)，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán),，因此甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券,。

　　所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券,。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約,，獲得了一項(xiàng)新資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(10萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　借：銀行存款　　　　　 　 　330

　　衍生工具——看漲期權(quán)　　 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　 　　 310

　　投資收益　　　　　　 　　　 　　30

　　借：其他綜合收益　　　　 10

　　貸：投資收益　　　　　 　10

　　(二)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(1)采用附追溯權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　　(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與出售的資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)+合理回報(bào),。

　　(3)信貸資產(chǎn)整體出售,，同時(shí)保證對(duì)可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。

　　(4)在附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn),，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)協(xié)議，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動(dòng)付款額,，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的所有增減變動(dòng)由企業(yè)承擔(dān),。

　　(5)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。

　　(6)融券業(yè)務(wù),。

　　2.不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,。

　　【2014年試題】(2)2013年10月14日,，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同,，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行,，取得貨幣資金2600萬(wàn)元，根據(jù)合同約定,，該商業(yè)銀行到期無(wú)法從S公司收回全部貨款,，有權(quán)向甲公司追償，對(duì)此,，甲公司終止確認(rèn)了對(duì)S公司的應(yīng)收賬款,。

　　分析：

　　②資料(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)(或應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債)。

　　踏實(shí)走好每一步,，打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),，相信功夫不負(fù)有心人，加油,！堅(jiān)持到底,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)。

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