東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試備考正在進(jìn)行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一）,。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方),。其中，金融資產(chǎn)既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn),，也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分,，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組金融資產(chǎn))整體。

　　一,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

　　(一)按照轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式進(jìn)行分類,，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形：

　　1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，例如出售應(yīng)收賬款業(yè)務(wù),。

　　2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù),，例如貸款資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù),。

　　(二)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移又包括：

　　(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移;

　　(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移;

　　(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移,。

　　二,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　(一)應(yīng)收賬款保理

　　(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(三)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　(四)金融資產(chǎn)證券化

　　三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　(一)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購,。

　　③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時與買入方簽訂看跌(看漲)期權(quán)合約,，但從合約條款判斷，該期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán),。

　　(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理

　　滿足終止確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計入當(dāng)期損益：

　?、俎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;

　　②因轉(zhuǎn)移而收到的對價,，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和,。

　　【例】20×7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司,，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，20×6年12月31日該債券公允價值為310萬元,。該債券于20×6年1月1日發(fā)行,，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元,，年利率6%(等于實(shí)際利率),，每年年末支付利息。

　　本例中,，甲公司將債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司,，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價一所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累積利得=330-310+(310-300)=30(萬元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　 330

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　 　　　 　 310

　　投資收益　　 　　　　　　 　　20

　　借：其他綜合收益　　　　　　 　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　10

　　【例】沿用上例,，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約,，期權(quán)行權(quán)日為20×7年12月31日,，行權(quán)價為400萬元，期權(quán)的公允價值(時間價值)為10萬元,。假定行權(quán)日該債券的公允價值為300萬元,。其他條件不變。

　　本例中,，由于期權(quán)的行權(quán)價(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價值(300萬元),，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，因此甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券,。

　　所以,，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券,。但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約,，獲得了一項(xiàng)新資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值(10萬元)確認(rèn)該期權(quán),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　 　 　330

　　衍生工具——看漲期權(quán)　　 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　 　　 310

　　投資收益　　　　　　 　　　 　　30

　　借：其他綜合收益　　　　 10

　　貸：投資收益　　　　　 　10

　　(二)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　(1)采用附追溯權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　　(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與出售的資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同,、回購價格固定或是原售價+合理回報,。

　　(3)信貸資產(chǎn)整體出售，同時保證對可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償,。

　　(4)在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報協(xié)議,，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動付款額,，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔(dān)。

　　(5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售,。

　　(6)融券業(yè)務(wù),。

　　2.不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,。

　　【2014年試題】(2)2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金,，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同,，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元,，根據(jù)合同約定,，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款，有權(quán)向甲公司追償,，對此,，甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。

　　分析：

　?、谫Y料(2)的會計處理不正確,。

　　理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)(或應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債),。

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