2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-11 13:12:35

　　【考點(diǎn)二】企業(yè)內(nèi)部控制原則

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩,。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性,、重要性,、制衡性,、適應(yīng)性和成本效益原則,。其具體內(nèi)容如下：

　　1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程,、全員性控制,，不存在內(nèi)部控制盲點(diǎn)。

　　2.重要性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上,，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷,。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制,。比如，企業(yè)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度,，就是重要性原則的體現(xiàn)。

　　3.制衡性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率,。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié);同時(shí)還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性,。

　　4.適應(yīng)性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍,、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),，并隨著情況的變化加以調(diào)整,。

　　5.成本效益原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制,。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā),，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失,，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制,。但小企業(yè)不應(yīng)建立復(fù)雜的內(nèi)部控制制度。

　　【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行,，也是高頻考點(diǎn),，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵,。

　　【考點(diǎn)三】企業(yè)內(nèi)部控制要素

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成,，具體內(nèi)容如下圖：

高級(jí)職稱

　　內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是具體方式,，信息與溝通是重要條件,，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ)——優(yōu)化)

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定,，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí),，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu),、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策,、企業(yè)文化等,。

　　企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范,，它超出了企業(yè)的控制能力,，但企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)要考慮外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容,。

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