2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：應(yīng)納稅額

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-04-11 08:00:43

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　　2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在火熱進(jìn)行中，考生在備考時(shí)會(huì)遇到一些問(wèn)題,在答疑板中可以隨時(shí)向老師提問(wèn),，東奧的老師也會(huì)及時(shí)答復(fù)你的問(wèn)題，新一輪備考戰(zhàn)役打響,，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí),，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見(jiàn)問(wèn)題，希望能給大家增添助力,。

　　【問(wèn)題】本題中的大豆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，為什么除以(1-13%)?

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法,，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途

　　【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途,，用于職工福利，賬面成本10000元,，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

　　10000×17%=1700(元)。

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善,，導(dǎo)致一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本10940元(含運(yùn)費(fèi)500元),，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

　　(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。

　　(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品,、產(chǎn)成品的非正常損失

　　【案例】某服裝廠(一般納稅人)外購(gòu)比例60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門(mén)沒(méi)收其一批賬面成本20000元的成衣,，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：

　　20000×60%×17%=2040(元),。

　　【提示】①將非正常損失中的外購(gòu)比例部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。②被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，這是“營(yíng)改增”之后新增的規(guī)定,。

　　【回答】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品(比如本題的大豆)是免征增值稅的,，所以買(mǎi)價(jià)中是不含增值稅的,，但是對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講，如果不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，就不算是真正的優(yōu)惠政策,，因此國(guó)家允許其將買(mǎi)價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×(1-13%),。因此計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買(mǎi)價(jià)×(1-13%),，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí),，首先要還原買(mǎi)價(jià),，買(mǎi)價(jià)=賬面成本÷(1-13%),，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%。

　　總結(jié)做題方法如下：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷(1-13%)×13%(本題的大豆轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額適用此種辦法)

　　(2)除(1)以外的情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率(本題的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出適用此種辦法)

　　正所謂吾日三省吾身,，我們?cè)谂W(xué)習(xí)新知識(shí)的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固,，點(diǎn)擊進(jìn)入2017注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)

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