2017注冊會計師《稅法》答疑精華：應(yīng)納稅額

來源：東奧會計在線責編：高源2017-04-11 08:00:43

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　　【問題】本題中的大豆進項稅額轉(zhuǎn)出時,，為什么除以(1-13%)?

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計算轉(zhuǎn)出法,。

　　(1)直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途

　　【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途,，用于職工福利，賬面成本10000元,，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出：

　　10000×17%=1700(元),。

　　(2)還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善，導(dǎo)致一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉爛變質(zhì),，賬面成本10940元(含運費500元),，其轉(zhuǎn)出的進項稅額為：

　　(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。

　　(3)比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品,、產(chǎn)成品的非正常損失

　　【案例】某服裝廠(一般納稅人)外購比例60%,，某月因假冒商標被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅：

　　20000×60%×17%=2040(元),。

　　【提示】①將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進項稅做轉(zhuǎn)出處理,。②被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵扣進項稅，這是“營改增”之后新增的規(guī)定,。

　　【回答】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品(比如本題的大豆)是免征增值稅的,，所以買價中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講,，如果不能抵扣進項稅額,，就不算是真正的優(yōu)惠政策，因此國家允許其將買價的13%作為進項稅額進行抵扣，即可抵扣的進項稅額=買價×(1-13%),。因此計入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買價×(1-13%),，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理時，首先要還原買價,，買價=賬面成本÷(1-13%),，轉(zhuǎn)出的進項稅額=當初抵扣的進項稅額=買價×13%。

　　總結(jié)做題方法如下：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷(1-13%)×13%(本題的大豆轉(zhuǎn)出進項稅額適用此種辦法)

　　(2)除(1)以外的情況下的進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率(本題的運費轉(zhuǎn)出適用此種辦法)

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