2017注冊會計師《稅法》答疑精華：一般計稅方法

來源：東奧會計在線責編：高源2017-04-11 11:48:24

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　　【問題】平銷返利怎么理解,，商業(yè)企業(yè)為什么不能開專票,，雙方怎么進行稅務處理?

　　【例題·計算題】某商場受托代銷某服裝廠服裝,，當月銷售代銷服裝取得零售額100000元,，平價與服裝廠結(jié)算,，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元,，則：

　　該商場當期進項稅=100000/(1+17%)×17%-20000/(1+17%)×17%=11623.93(元);

　　該商場當期銷項稅=100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　【回答】

　　首先,，我們來理解一下平銷返利：供貨方(本題中的服裝廠,，下同)委托商業(yè)企業(yè)(本題中的商場，下同)銷售貨物,，開具增值稅專用發(fā)票,，供貨方需要確認銷項稅額，而商業(yè)企業(yè)需要確認進項稅額抵扣,。然后商業(yè)企業(yè)平價將貨物對外銷售,，確認銷項稅額，此時,，對于商業(yè)企業(yè)來說,，其銷項與進項是相等的，利潤為0,，應納增值稅也為0,，但這個時候供貨方會與商業(yè)企業(yè)進行平銷返利協(xié)議，即約定供貨方按照銷售額,、銷售量的一定比例支付給商業(yè)企業(yè)返還收入,，此時對于商業(yè)企業(yè)來講，相當于其購進該批貨物時并沒有花費那么多錢，因此對于商業(yè)企業(yè)需要沖減進項稅,。

　　其次,，商業(yè)企業(yè)收到返利收入不得開增值稅專用發(fā)票：這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對外銷售獲得銷售額,，產(chǎn)生銷項稅額,。因此，商業(yè)企業(yè)對于取得的這筆平銷返利收入,，不能開具增值稅專用發(fā)票,。

　　最后，我們來辨析具體的稅務處理：對于平銷返利,，有兩種開票形式,，第一種就是供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時供貨方可以沖減銷售收入,，沖減銷項稅額;第二種就是商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票,，此時供貨方不能沖減銷售收入和銷項稅額，需要計入銷售費用處理,。這兩種開票形式下,，對于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進項稅額。

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