東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點精講：預(yù)算控制（二）。

　　預(yù)算控制

　　【2013年試題】主要考核經(jīng)營目標(biāo)的制定、預(yù)算編制方法,、預(yù)算分析,、預(yù)算控制

　　甲公司為國有大型集團(tuán)公司,，實施多元化經(jīng)營,。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作,，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動,，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”,，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合,。

　　(1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：

　　總會計師：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變,，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任,。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團(tuán)公司2014年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求,，即：營業(yè)收入增長10%,，利潤總額增長8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品,。本年度,，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元,。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作,，力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標(biāo)。

　　財務(wù)部經(jīng)理：2013年4月至10月,公司總部進(jìn)行了流程再造,，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性,。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制,。

　　采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率,，釆購業(yè)務(wù)發(fā)生時,，無論金額大小，經(jīng)采購經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項,。

　　(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　假定不考慮其他因素

　　要求：

　　1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計實際可完成值及董事會要求,，計算甲公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.根據(jù)資料(1),，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法,，并簡要說明理由。

　　3.根據(jù)資料(1),，指出甲公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法,，并簡要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(1),，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確,，并簡要說明理由。

　　5.根據(jù)資料(2),，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題,，并指出改進(jìn)建議。

　　【參考答案及解析】

　　1.甲公司2014年營業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值=765×(1+10%)=841.50(億元) (1分)

　　甲公司2014年利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值=72×(1+8%)=77.76(億元) (1分)

　　2.A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法是目標(biāo)成本法(第六章成本管理) (0.5分)

　　理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定,，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯關(guān)系,。倒推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作,。(1分)

　　3.甲公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算法,。(1分)

　　理由：2014年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。(1分)

　　4.采購部經(jīng)理的觀點不正確,。(0.5分)

　　理由：預(yù)算內(nèi)的費用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>

　　或：大額資金支出應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度,。

　　5.甲公司存在的主要問題：

　　經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤下降,，增收不增利(1分)

　　財務(wù)狀況方面：資產(chǎn),、負(fù)債規(guī)模迅速增長,，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財務(wù)風(fēng)險加大,。

　　改進(jìn)建議：降本增效,，提高盈利能力;(0.5分)

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財務(wù)風(fēng)險,。(0.5分)

　　預(yù)算控制方式與原則

　　(一)控制的內(nèi)涵及步驟

　　預(yù)算控制是企業(yè)整個控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),。所以，為了更好地理解預(yù)算控制,，我們首先要對“控制”有一個全面深入的認(rèn)識,。

　　控制是指管理主體為了達(dá)到一定的組織目標(biāo)，運用一定的控制機(jī)制和控制手段,，對管理客體施加影響的過程,。控制的基本步驟如下：

　　1.確定控制標(biāo)準(zhǔn)

　　控制是為實現(xiàn)目標(biāo)而對客體施加影響的過程,，所以,，首先應(yīng)該確定控制目標(biāo)。實務(wù)中為了更好地進(jìn)行控制,，一般會將某一目標(biāo)再具體分解為一系列的控制標(biāo)準(zhǔn)(主要為定量標(biāo)準(zhǔn))，如定額工時,、交貨期等時間標(biāo)準(zhǔn),，產(chǎn)品數(shù)量、廢品數(shù)量等數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),，產(chǎn)品等級,、合格率等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及單位產(chǎn)品成本等成本標(biāo)準(zhǔn)等,。

　　2.計量實際績效

　　控制標(biāo)準(zhǔn)確定后,，實施控制的第二步，就是衡量實際做得怎么樣,。例如標(biāo)準(zhǔn)的交貨期是3天,，實際是3.5天，還是4天?A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本(定額成本)是100元,，實際是多少?這就需要對實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行計量,。在對實際績效進(jìn)行計量的過程中，需要注意信息的及時性,、有用性,、可靠性。

　　3.分析差異

　　通過將實際業(yè)績與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,，可確定兩者之間有無差異,。若存在差異,，管理者需要評估其差異大小，確定這種差異是否在標(biāo)準(zhǔn)允許的范圍之內(nèi),，是否需要采取改進(jìn)或糾偏措施?若需要采取改進(jìn)或糾偏措施,，則應(yīng)深入分析產(chǎn)生偏差的原因。

　　4.采取糾偏措施

　　對于需要采用糾偏措施的差異,，管理者需要根據(jù)產(chǎn)生偏差的主要原因采取不同的糾偏措施：若是由于工作質(zhì)量而產(chǎn)生偏差,，則需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督、培訓(xùn),，提高工作質(zhì)量;若由于目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)不切合實際.則需要修正目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn);若企業(yè)的運行環(huán)境發(fā)生重大變化,，使計劃和目標(biāo)失去客觀的依據(jù)，則需要重新進(jìn)行戰(zhàn)略定位,，調(diào)整或重新制定企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,。

　　控制各步驟的關(guān)系，如圖3-12所示：

　　千里之行,，始于足下,，合理規(guī)劃時間，提高學(xué)習(xí)效率,，加油!預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!