東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：預(yù)算控制（一）,。

　　預(yù)算控制

　　預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后,，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要組織實(shí)施,。企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算執(zhí)行過程中要及時(shí)計(jì)量實(shí)際績(jī)效，編制反饋預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告,。

　　預(yù)算執(zhí)行一段時(shí)間后，就需要及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況,，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施,。預(yù)算控制的策略主要有以下幾種：一是企業(yè)的實(shí)際績(jī)效基本上按照預(yù)算進(jìn)行，差異很小,，不采取糾偏措施;二是差異超出范圍,，需要采取糾偏措施;三是預(yù)算目標(biāo)或頂算標(biāo)準(zhǔn)不合理.需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　預(yù)算執(zhí)行,、分析與控制的關(guān)系如下圖所示：

　　一,、預(yù)算分析

　　(一)預(yù)算分析方法

　　1.差異分析

　　差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn),，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn),。

　　2.對(duì)比分析

　　對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來揭示差異,，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因,，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況,。

　　對(duì)比分析包括：

　　①實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析;

　　②同比分析,，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析;

　?、郗h(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)對(duì)比分析等,。

　　例如,，實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異計(jì)算。

　　完成率=實(shí)際完成數(shù)/預(yù)算完成數(shù)

　　3.對(duì)標(biāo)分析

　　“對(duì)標(biāo)管理”是通過選取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實(shí)踐,，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較,、分析、判斷,，從而使本企業(yè)的業(yè)績(jī)不斷改進(jìn)的一個(gè)過程,。

　　預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)標(biāo)分析,，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位,，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)是指某一子項(xiàng)占其總項(xiàng)的百分比,，如期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、銷售費(fèi)用所占的比例,，或辦公費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等占管理費(fèi)用的比例,。結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異,，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。

　　【例題】某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬,，其中消費(fèi)性的支出是500萬,，生產(chǎn)性的支出是1500萬。到年底時(shí)正好花了2000萬,，這似乎說明它的成本控制得非常好,。

　　但實(shí)際上，如果做比較詳細(xì)的分析和探討,，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來的貢獻(xiàn)非常有限,，本來預(yù)算是500萬，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬,。相反,，生產(chǎn)性的支出只花了500萬，而預(yù)算是1500萬,，雖然成本總額都是2000萬,，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。

　　評(píng)價(jià)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額,，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析,。

　　5.趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì),。

　　實(shí)際值季度累進(jìn)趨勢(shì)

　　6.因素分析

　　在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異,，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素,，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。

　　【連環(huán)替代法】

　　設(shè)R=A×B×C

　　在測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)R的影響程度時(shí)可按順序進(jìn)行：

　　基期 基期指標(biāo)值R0=A0×B0×C0　　　　(1)

　　第一次替代　　 　 A1×B0×C0　　　　(2)

　　第二次替代　　 　 A1×B1×C0　　　　(3)

　　第三次替代 本期指標(biāo)值R1=A1×B1×C1　 (4)

　　(2)-(1)→A變動(dòng)對(duì)R的影響

　　(3)-(2)→B變動(dòng)對(duì)R的影響

　　(4)-(3)→C變動(dòng)對(duì)R的影響

　　把各因素變動(dòng)綜合起來,，總影響：△R=R 1-R 0

　　如果將各因素替代的順序改變,則各個(gè)因素的影響程度也就不同,。在考試中一般會(huì)給出各因素的分析順序。

　　【舉例】某企業(yè)2012年10月某種原材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)是4620元,，而其計(jì)劃數(shù)是4000元,。實(shí)際比計(jì)劃增加620元。具體資料如下：

　　要求：依次計(jì)算產(chǎn)量,、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)的變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響,。

　　【參考答案及分析】

　　分析公式：材料費(fèi)用總額=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)

　　計(jì)劃指標(biāo)：100×8×5=4000(元)　　 ①

　　第一次替代：110×8×5=4400(元) ②

　　第二次替代：110×7×5=3850(元) ③

　　第三次替代：110×7×6=4620(元) ④

　　(實(shí)際指標(biāo))

　　②-①=4400-4000=400(元)　 產(chǎn)量增加的影響

　?、?②=3850-4400=-550(元) 材料節(jié)約的影響

　?、?③=4620-3850=770(元)　 價(jià)格提高的影響

　　400-550+770=620(元)　　 　全部因素的影響

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位,，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)(如人均銷售收人,、人均管理費(fèi)用等)進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因,，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理,、改善業(yè)績(jī)。

　　8.多維分析

　　多維分析是指對(duì)多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷,、下鉆,、切片、切塊,、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作,，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),，從而更深人地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵,。

　　例如，在分析2012年銷售收人實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異時(shí),，就需要從多個(gè)維度(產(chǎn)品,、區(qū)域、渠道、客戶等)進(jìn)行深入分析,，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況,，才能找出形成差異的根本原因。

　　(二)預(yù)算分析要點(diǎn)

　　企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時(shí),，要注意以下五點(diǎn)：

　　1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)

　　有些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是通過會(huì)計(jì)軟件編制的,，預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告則是通過專門的預(yù)算管理軟件或ERP軟件中的預(yù)算管理模塊自動(dòng)生成的，兩個(gè)報(bào)告之間的數(shù)字常常不一致,，有時(shí)甚至差異很大時(shí)要統(tǒng)一分析數(shù)據(jù),。

　　2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合

　　企業(yè)的預(yù)算完成情況好不好,，不能只看實(shí)際績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)的差異,，還需要聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)變化和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析和判斷,。例如,，某企業(yè)上半年實(shí)際的收入、利潤(rùn)數(shù)超額完成預(yù)算,，是預(yù)算目標(biāo)增長(zhǎng)了10%,。但是，如果行業(yè)的平均增長(zhǎng)率是20%,，則這個(gè)企業(yè)上半年的預(yù)算執(zhí)行情況依然是不理想的,。

　　3.改進(jìn)預(yù)算分析方法

　　國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，都會(huì)采用傳統(tǒng)的杜邦分析法,，將凈資產(chǎn)收益率(ROE)分解為銷售利潤(rùn)率,、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。但傳統(tǒng)的杜邦分析法存在很多缺陷,，如經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)性收益與財(cái)務(wù)性收益不分，財(cái)務(wù)杠桿計(jì)算不準(zhǔn)確等,，在很多情況下并不能正確反映企業(yè)的真實(shí)績(jī)效,，需要企業(yè)在預(yù)算分析時(shí)注意修正該方法.或采取其他替代的方法來進(jìn)行預(yù)算分析。

　　4.完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　判斷企業(yè)預(yù)算完成情況好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)價(jià)值是否最大化,，而不是某一角度來看的指標(biāo)改善,。例如，企業(yè)在進(jìn)行償債能力分析時(shí),，需要計(jì)算流動(dòng)比率,、速動(dòng)比率等。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為,，這兩個(gè)比率越高,，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng),。但是，從股東角度和管理者角度看,，償債能力過強(qiáng)并不是好事,，它在一定程度上說明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。所以,，我們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算分析時(shí),，應(yīng)該根據(jù)分析目的,選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際績(jī)效,。

　　5.提出改進(jìn)性建議

　　通過對(duì)企業(yè)總體及各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況分析,，我們不僅要揭示出經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并且要提出相應(yīng)的對(duì)策性建議.并評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整或修正后可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果,，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　【例題】甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì),、裝備制造,、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初,，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì),，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃-年度計(jì)劃—預(yù)算管理—績(jī)效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：

　　(1)會(huì)議審議了公司2015年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力,、資金、設(shè)備等資源出發(fā),，提出了2015年新簽合同額,、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),、并經(jīng)會(huì)議審議通過,。

　　(2)會(huì)議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象,，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量,、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析(相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見下表),，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說明。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，判斷甲公司確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是否恰當(dāng),，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2),，針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo),，指出甲公司與M公司存在的差距,，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】

　　1.不恰當(dāng),。 (1分)

　　理由：企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā),，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略,、長(zhǎng)期目標(biāo)相一致,。(1分)

　　2.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(0.5分)及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率(0.5分)低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率(0.5分)高于M公司,。

　　改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度,，提高資產(chǎn)質(zhì)量(0.5分);提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)(0.5分);合理控制資產(chǎn)負(fù)債率,，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(0.5分),。

　　千里之行，始于足下,，合理規(guī)劃時(shí)間,，提高學(xué)習(xí)效率，加油!預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!