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　　其他非流動負債的核算

　　一,、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上(不含l年)的各項借款,。

　　設置“長期借款”總賬科目，分別通過“本金”,、“利息調整”等進行明細核算,。

　　(一)企業(yè)借入長期借款

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調整

　　貸：長期借款——本金

　　(二)資產負債表日

　　借：在建工程,、制造費用、財務費用,、研發(fā)支出等

　　貸：應付利息

　　長期借款——利息調整

　　(三)歸還長期借款本金

　　借：長期借款——本金

　　貸：銀行存款

　　【例題?單選題】在資產負債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用,，可能借記的會計科目是(　　),。(2013年)

　　A.制造費用

　　B.應付利息

　　C.工程物資

　　D.長期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息區(qū)分資本化和費用化部分，符合資本化條件的,，計入相關資產的成本視資產的不同分別計入在建工程,、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務費用,。

　　【例題?多選題】在資產負債表日,，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的當期利息費用，可能借記的會計科目有(　　),。(2011年)

　　A.研發(fā)支出

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.長期借款

　　E.應付利息

　　【答案】ABC

　　【解析】屬于發(fā)生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用,，按規(guī)定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產的成本,，視資產的不同,，分別計入“在建工程”、“制造費用”,、“研發(fā)支出”等科目,，選項A和B正確;不符合資本化條件的借款利息費用，通常計入“財務費用”科目;選項D和E,，是確認利息費用時可能貸記的科目,。

　　二、長期應付款的核算

　　長期應付款包括以分期付款方式購入固定資產和無形資產發(fā)生的應付賬款,、應付融資租入固定資產的租賃費等,。

　　【例題?多選題】下列業(yè)務中，需通過“長期應付款”科目核算的有(　　),。(2015年)

　　A.付款期限超過一年的辭退福利

　　B.以分期付款方式購入無形資產的應付款項

　　C.應付融資租入固定資產的租賃費

　　D.應付經(jīng)營租入固定資產的租賃費

　　E.付款期限超過一年的材料采購款

　　【答案】BC

　　【解析】選項A,，應通過應付職工薪酬核算;選項D，應通過其他應付款核算;選項E,，應通過應付賬款核算,。

　　(一)具有融資性質的延期付款購買資產

　　企業(yè)購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的,，應按購買價款的現(xiàn)值,，借記“固定資產”、“在建工程”,、“無形資產”,、“研發(fā)支出”等科目,，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目,，按其差額,，借記“未確認融資費用”科目。

　　按期支付價款時,，借記“長期應付款”科目,，貸記“銀行存款”科目。同時,，企業(yè)應當采用實際利率法計算確定當期的利息費用,，借記“財務費用”、“在建工程”,、“研發(fā)支出”科目,，貸記“未確認融資費用”科目。

　　【教材例14-5】某公司2×14年1月1日以分期付款方式購入一臺設備,，總價款為150萬元,，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元,，分三年于2×16年12月31日全部付清,，假設銀行同期貸款利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務,，公司應作會計處理如下：

　　(1)2×14年1月1日購入時

　　分期應付款的應付本金=每期分期付款300 000元的年金現(xiàn)值=300 000×PA(3,，10%)=300 000×2.4869=746 070(元)[查表得知PA(3，10%)=2.4869]

　　總價款的現(xiàn)值=600 000+746 070=1 346 070(元)

　　未確認融資費用=1 500 000-1 346 070=153 930(元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 1 346 070

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　 153 930

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)按期支付價款,、分攤未確認融資費用

　　合同付款期內采用實際利率法分攤融資費用(如表l4-3所示),。

　　2×14年l2月31日，支付第一期應付款：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　2×15年12月31日,，支付第二期應付款：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　2×16年l2月31日,，支付第三期應付款：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　(二)應付融資租賃款

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(或在建工程)(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　2.未確認融資費用

　　借：財務費用(不滿足資本化條件)

　　在建工程等(滿足資本化條件時)

　　貸：未確認融資費用

　　3.償還長期應付款

　　借：長期應付款

　　貸：銀行存款

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:

　　1.以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　4.以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率,。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率,。

　　【例題?單選題】承租人以融資租賃方式租入固定資產時,，以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為融資租入固定資產入賬價值的,，對未確認融資費用的分攤率應采用(　　),。(2011年)

　　A.最低投資報酬率

　　B.銀行同期貸款利率

　　C.合同規(guī)定利率

　　D.租賃內含利率

　　【答案】D

　　【解析】以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的,，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率,，選項D正確。

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