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　　借款費用資本化的暫停

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的,，應(yīng)當暫停借款費用的資本化,。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益,，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始,。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進行,。

　　【例題?多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時,，應(yīng)當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中,，屬于非正常中斷的有(　　),。

　　A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

　　B.安全事故導(dǎo)致的中斷

　　C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

　　E.正常測試、調(diào)試停工

　　【答案】ABCD

　　【解析】非正常中斷,，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷,。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,、資金周轉(zhuǎn)困難,、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　借款費用資本化的停止

　　當所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時,，應(yīng)當停止其借款費用的資本化,，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計人當期損益。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個方面進行判斷：

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成,。

　　2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個別與設(shè)計,、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　如果購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化,。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于借款費用資本化暫停或停止的表述中,，正確的有(　　),。

　　A.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的,，應(yīng)當暫停借款費用資本化

　　B.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常中斷,，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當停止借款費用資本化

　　C.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)

　　D.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用,，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化

　　E.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但需整體完工后方可投入使用,，應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化

　　【答案】AC

　　【解析】資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用資本化,，選擇A正確,，選項B錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)，選項C正確;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，且可供獨立使用，應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化,，選項D錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但需整體完工后方可投入使用,，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化,，選項E錯誤。

　　【例題?多選題】關(guān)于借款費用的說法,，正確的有(　　),。

　　A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月,，應(yīng)當暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產(chǎn)某部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，且該部分可獨立提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)停止資本化

　　C.借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款

　　D.因借款發(fā)生的輔助費用應(yīng)當資本化

　　E.資本化期間是指從借款費用開始發(fā)生時到固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的期間

　　【答案】BC

　　【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,，且中斷時間連續(xù)超過3個月,，應(yīng)當暫停借款費用資本化，選項A錯誤;因借款發(fā)生的輔助費用,，可能應(yīng)當資本化,，也可能費用化，選項D錯誤;資本化期間是指從借款費用開始發(fā)生時到固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的期間,，但不包括暫停資本化期間,，選項E錯誤。

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