2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點：借款費用的賬務(wù)處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-03-07 15:44:10

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　　借款費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息,、折溢價攤銷、輔助費用,、匯兌差額等),，應(yīng)按照規(guī)定，分別計入有關(guān)科目,。

　　1.屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用,，計入管理費用。

　　2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用,，計入財務(wù)費用,。

　　3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的,，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”,、“制造費用”,、“研發(fā)支出”等科目。

　　4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用,，計入財務(wù)費用。

　　第二節(jié)　應(yīng)付債券的核算

　　一,、應(yīng)付債券的種類

　　企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下的債券,，應(yīng)作為流動負(fù)債,，通過“交易性金融負(fù)債”科目核算

　　二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)行的長期債券,，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目,，核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金和利息，該科目屬于負(fù)債類,，本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”,、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　與發(fā)行債券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費用應(yīng)計入負(fù)債的初始計量金額中,。

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整(也可能在借方)

　　三,、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理

　　每期計入在建工程、制造費用,、財務(wù)費用等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”,、“制造費用”、“財務(wù)費用”,、“研發(fā)支出”等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　【提示】

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方,。

　　實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用,。

　　【關(guān)注】利息費用和溢折價攤銷的變化趨勢

　　1.溢價

　　(1)發(fā)行時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整

　　(2)攤銷時

　　借：財務(wù)費用(逐期減少)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(逐期增加)

　　貸：應(yīng)付利息(固定)

　　2.折價

　　(1)發(fā)行時：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　(2)攤銷時

　　借：財務(wù)費用(逐期增加)

　　貸：應(yīng)付利息(固定)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(逐期增加)

　　【例題?多選題】企業(yè)發(fā)行的一次還本付息的債券,，在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，可能計入的會計科目有(　　),。

　　A.在建工程

　　B.工程施工

　　C.利息支出

　　D.制造費用

　　E.研發(fā)支出

　　【答案】ABDE

　　【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn),、存貨、無形資產(chǎn)),，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化,，可能計入在建工程、制造費用,、研發(fā)支出,，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計入財務(wù)費用,，沒有“利息支出”科目,。

　　考點：借款費用資本化的暫停

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!

稅務(wù)師