2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考點(diǎn)：存貨計(jì)量

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-08 15:32:13

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　　存貨的計(jì)量

　　【例題?單選題】長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺,，具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。專利權(quán)的賬面價值為300萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),，公允價值和計(jì)稅價格均為420萬元,，適用的增值稅稅率6%,。設(shè)備的賬面原價為600萬元，已計(jì)提折舊170萬元,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元,，公允價值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為400萬元，適用增值稅稅率17%,。在資產(chǎn)交換過程中,，華山公司收到長江公司支付的補(bǔ)價22.8萬元。假設(shè)華山公司和長江公司分別向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票,。則華山公司換入的專利權(quán)入賬價值為(　　)萬元,。(2015年)

　　A.420

　　B.436

　　C.425

　　D.441

　　【答案】A

　　【解析】華山公司換入的專利權(quán)入賬價值為420萬元，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬元),。

　　【例題?單選題】2014年3月,，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為180萬元,，累計(jì)確認(rèn)公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為200萬元,。甲公司另向乙公司支付銀行存款34萬元,。

　　乙公司用于交換的全新的辦公設(shè)備的賬面余額為200萬元，在交換日的公允價值為200萬元,。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制,、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價,。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲公司換出交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元,。

　　A.10

　　B.20

　　C.54

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200-180=20(萬元)。

　　(4)以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益。

　?、贀Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補(bǔ)價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　2)涉及補(bǔ)價的情況

　　A.支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價

　　B.收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價

　?、谙嚓P(guān)稅費(fèi)的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等。

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同,，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等,。

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,。

　　每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,。

　　每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　【例題?單選題】2016年3月2日,，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資,，不涉及補(bǔ)價,。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素,，甲公司換入在建房屋的入賬價值為(　　)萬元,。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元)。

　　4.通過建造合同歸集的存貨成本,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》的規(guī)定確定,。

　　5.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定,。

　　6.企業(yè)提供勞務(wù)的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本(勞務(wù)成本),。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定,。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》規(guī)定的計(jì)價方法有先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個別計(jì)價法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法,。

　　1.先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2016年2月1日,，結(jié)存甲材料200公斤,，每公斤實(shí)際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤,，每公斤實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤,。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為(　　)元,。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】D

　　【解析】剩余的原材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤),，剩余的都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×110=11 000(元),。

　　【手寫板】期初+本期購貨=銷貨成本+期末存貨

　　2.月末一次加權(quán)平均法

　　存貨的加權(quán)平均單位成本=[本月月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]/(月初庫存存貨數(shù)量+∑本月各批進(jìn)貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本,。2016年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤,，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤,，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末,，甲材料的庫存余額為(　　)元,。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】全月一次加權(quán)平均單位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤),，甲材料的庫存余額=100×106=10 600(元),。

　　3.移動加權(quán)平均法

　　移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本,，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法,。

　　計(jì)算公式:

　　存貨的移動平均單位成本=(本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量)

　　發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本

　　月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動平均單位成本

　　【例題?單選題】丁公司采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本。2015年11月初產(chǎn)成品的賬面數(shù)量為200件,，賬面余額為12 000元,。本月10日和20日分別完工入庫該產(chǎn)成品4 000件和6 000件，單位成本分別為64.2元和62元,。本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)成品3 800件和5 000件,。丁公司11月末該產(chǎn)成品的賬面余額為(　　)元。(2015年)

　　A.86 800.0

　　B.87 952.9

　　C.86 975.0

　　D.89 880.0

　　【答案】C

　　【解析】2015年11月10日,，完工入庫4000件產(chǎn)品,，產(chǎn)品單位成本=(12 000+4 000×64.2)/(200+4 000)=64(元)，11月15日銷售產(chǎn)品3800件,，剩余產(chǎn)品400件(4 000+200-3 800),，成本=400×64=25 600(元);11月20日完工入庫6000件，此時庫存產(chǎn)品單位成本=(25 600+6 000×62)/(400+6000)=62.125(元);丁公司11月末庫存產(chǎn)成品1400件(6 000+400-5 000),，賬面余額=1 400×62.125=86 975(元),，選項(xiàng)C正確。

　　4.個別計(jì)價法

　　個別計(jì)價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。

　　采用個別計(jì)價法,，一般需要具備兩個條件：

　　一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;

　　二是必須要有詳細(xì)的記錄,，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。

　　【例題?單選題】下列存貨計(jì)價方法中,，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本,、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是(　　)。(2011年)

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.移動加權(quán)平均法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.個別計(jì)價法

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)出存貨計(jì)價方法采用個別計(jì)價法時,，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價值,，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)相一致。

　　在實(shí)務(wù)中,，為了管理需要,，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法,、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本,。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法,。本方法常見于商品流通企業(yè),。

　　計(jì)算公式如下:

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

　　估計(jì)銷售成本=銷售凈額×(1-估計(jì)毛利率)

　　估計(jì)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-估計(jì)本期銷售成本

　　【例題?單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2016年1月份實(shí)際毛利率為30%,，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬元,，2月份購入存貨成本為2 800萬元，銷售收入為2 700萬元,。該企業(yè)2月末存貨成本為(　　)萬元,。

　　A.1 300

　　B.1 900

　　C.2 110

　　D.2 200

　　【答案】C

　　【解析】銷售毛利=2 700×30%=810(萬元)，2月末存貨成本=1 200+2 800-(2 700-810)=2 110(萬元),。

　　(2)零售價法

　　零售價法是指用成本占零售價的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法,。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。

　　成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價+本期購貨售價)×100%

　　本期銷售成本=本期銷售收入×成本率

　　期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本

　　【例題?單選題】丁商場2016年3月初存貨成本為885 000元,，售價為946 000元;本月購入存貨成本603 000元,，售價654 000元;本月實(shí)現(xiàn)銷售收入830 000元。在采用零售價法核算的情況下,，該商場3月末存貨成本為(　　)元,。