2017稅務師《財務與會計》考點：應付債券的核算
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應付債券的核算
應付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理
會計分錄：
(1)發(fā)行時
借：銀行存款
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
其他權益工具
(2)確認利息費用時
借：財務費用等
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
貸：應付利息
(3)轉(zhuǎn)股時
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值,、利息調(diào)整)
其他權益工具
貸：股本
資本公積——股本溢價
【教材例14-4】某公司經(jīng)批準于2×15年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%,。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,，股票面值為每股1元,。債券持有人在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價,，計算轉(zhuǎn)股的股份數(shù),，假定2×16年1月1日債券持有人在2×15年利息支付前將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%,，甲公司的賬務處理如下：
(1)2×15年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
借：銀行存款 200 000 000
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000
其他權益工具 23 343 600
可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權益成分的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)
(2)2×15年12月31日確認利息費用時
借：財務費用等 15 899 076
貸：應付利息 12 000 000
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076
(3)2×16年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000
應付利息 12 000 000
其他權益工具 23 343 600
貸：股本 21 200 000
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524
資本公積——股本溢價 194 699 076
“企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提,，計提的應付利息,，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用?！?/p>
【例題?多選題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行賬務處理時，可能借記的會計科目有( ),。
A.在建工程
B.財務費用
C.制造費用
D.利息支出
E.研發(fā)支出
【答案】ABCE
【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行賬務處理時，可能借記的會計科目包括“在建工程”,、“制造費用”,、“財務費用”、“研發(fā)支出”等,。
【例題?多選題】下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮發(fā)行費用)的會計處理中,，正確的有( )。
A.發(fā)行時,，按實際收到的款項記入“應付債券“科目
B.發(fā)行時,，按實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記入“其他權益工具”科目
C.未轉(zhuǎn)換為股票之前，按照債券攤余成本和市場實際利率確認利息費用
D.存續(xù)期間,，按債券面值和票面利率計算的應付利息一定記入“應付利息”科目
E.轉(zhuǎn)換為股票時,，按應付債券的面值與可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入“其他權益工具”科目
【答案】BC
【解析】選項A，按負債成份的公允價值記入“應付債券”科目,，實際收到的款項扣除負債成份的公允價值后計入其他權益工具;選項D,，計提的利息可能計入應付利息，也可能計入應付債券一應計利息科目;選項E,，轉(zhuǎn)股時,，應結轉(zhuǎn)應付債券的賬面價值和其他權益工具，扣除可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入資本公積一股本溢價,。
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