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　　應(yīng)付債券的核算

　　應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

　　會計分錄：

　　(1)發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　其他權(quán)益工具

　　(2)確認(rèn)利息費用時

　　借：財務(wù)費用等

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　貸：應(yīng)付利息

　　(3)轉(zhuǎn)股時

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)

　　其他權(quán)益工具

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　【教材例14-4】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×15年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元,，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%,。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元,。債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的股份數(shù),，假定2×16年1月1日債券持有人在2×15年利息支付前將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×15年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 200 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2×15年12月31日確認(rèn)利息費用時

　　借：財務(wù)費用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　3 899 076

　　(3)2×16年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 200 000 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　 194 699 076

　　“企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補償金,，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提,，計提的應(yīng)付利息,，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用?！?/p>

　　【例題?多選題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行賬務(wù)處理時，可能借記的會計科目有(　　),。

　　A.在建工程

　　B.財務(wù)費用

　　C.制造費用

　　D.利息支出

　　E.研發(fā)支出

　　【答案】ABCE

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行賬務(wù)處理時,，可能借記的會計科目包括“在建工程”,、“制造費用”、“財務(wù)費用”,、“研發(fā)支出”等,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮發(fā)行費用)的會計處理中，正確的有(　　),。

　　A.發(fā)行時,，按實際收到的款項記入“應(yīng)付債券“科目

　　B.發(fā)行時，按實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值的差額記入“其他權(quán)益工具”科目

　　C.未轉(zhuǎn)換為股票之前,，按照債券攤余成本和市場實際利率確認(rèn)利息費用

　　D.存續(xù)期間,，按債券面值和票面利率計算的應(yīng)付利息一定記入“應(yīng)付利息”科目

　　E.轉(zhuǎn)換為股票時，按應(yīng)付債券的面值與可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入“其他權(quán)益工具”科目

　　【答案】BC

　　【解析】選項A,，按負(fù)債成份的公允價值記入“應(yīng)付債券”科目,，實際收到的款項扣除負(fù)債成份的公允價值后計入其他權(quán)益工具;選項D，計提的利息可能計入應(yīng)付利息，也可能計入應(yīng)付債券一應(yīng)計利息科目;選項E,，轉(zhuǎn)股時,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債券的賬面價值和其他權(quán)益工具，扣除可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入資本公積一股本溢價,。

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