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　　借款費用的確認(rèn)和計量

　　在實際利率法下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。

　　在資本化期間內(nèi),，每一會計期間的利息資本化金額,，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例題?單選題】2011年1月1日,，甲公司從銀行取得年利率為8%的專門借款2 000萬元用于當(dāng)日開工建設(shè)的廠房,，2011年累計發(fā)生建造支出1 800萬元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬元,，當(dāng)天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款,，若不考慮其他因素,，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額是(　　)萬元,。

　　A.2

　　B.3

　　C.6

　　D.9

　　【答案】C

　　【解析】從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元),，甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元),。

　　【教材例14-1】ABC公司于2×15年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月,，工程采用出包方式,，分別于2×15年1月1日、2×15年7月1日和2×16年1月1日支付工程進(jìn)度款,。

　　公司為建造辦公樓于2×15年1月1日專門借款2 000萬元,，借款期限為3年，年利率為6%,。另外在2×15年7月1日又專門借款4 000萬元,，借款期限為5年，年利率為7%,。借款利息按年支付,。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,，該短期投資月收益率為0.5%,。

　　辦公樓于2×16年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示,。

　　表14-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額,，因此公司2×15年,、2×16年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：

　　(1)確定借款費用資本化期間為2×15年1月1日至2×16年6月30日。

　　(2)計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：

　　2×15年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(萬元)

　　2×16年1月1日到6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(萬元)

　　(3)計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益

　　2×15年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(萬元)

　　2×16年1月1日—6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi),，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,，因此：

　　公司2×15年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

　　公司2×16年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     750 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     150 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【教材例14-2】接【例14-1】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款,，占用的都是一般借款,。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2 000萬元,，期限為2×13年12月1日至2×16年12月1日,，年利率為6%，按年支付利息,。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元,，于2×13年1月1日發(fā)行，期限為5年,，年利率為8%,，按年支付利息,。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動,。

　　假定全年按360天計算,，其他資料沿用【例14-1】。

　　在這種情況下,，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額,，然后計算所占一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2×15年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(萬元)

　　2×16年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+1 500)×180/360=2 750(萬元)

　　(2)計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　2×15年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

　　2×15年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%+10 000×8%=920(萬元)

　　2×16年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

　　2×16年1月1日—6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(萬元)

　　(4)根據(jù)上述計算結(jié)果,，賬務(wù)處理如下：

　　2×15年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　   7 090 700

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 9 200 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　   2 490 700

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 600 000

　　2.借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行,，將輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以后按實際利率法攤銷,。

　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額,。

　　【提示】外幣一般借款的借款費用計入當(dāng)期損益，不予資本化,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于借款費用中輔助費用的表述中,，正確的有(　　)。

　　A.在所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前,，發(fā)生的一般借款的輔助費用應(yīng)予以資本化

　　B.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,，發(fā)生的專門借款的輔助費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,，發(fā)生的專門借款的輔助費用應(yīng)予以資本化

　　E.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,，發(fā)生的一般借款的輔助費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A，所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前,，發(fā)生的一般借款的輔助費用應(yīng)予以費用化計入當(dāng)期損益;選項C,，所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應(yīng)資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本,。

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