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　　借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià),，包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用(包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

　　【提示】

　　(1)因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額,，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額,。

　　(2)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

　　(3)承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用,。

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中,，屬于借款費(fèi)用的有(　　)。

　　A.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

　　B.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)

　　D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷

　　E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用

　　【答案】ABD

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān);對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中,。

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)(一年或一年以上),，時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本,、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下,，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款,。

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中,，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn),。

　　B.需要2年的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過(guò)6個(gè)月購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　E.經(jīng)過(guò)9個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　【答案】AB

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn),，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建,。

　　(二)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定的確定

　　(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化,。此后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　資本化期間,，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi),。

　　匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi),，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

　　輔助費(fèi)用的確認(rèn)：輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額，與借款利息的確認(rèn)原則相同,。

　　(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額,，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,、輔助費(fèi)用和匯兌差額,。

　　1.利息資本化金額的確定

　　按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi),。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

　　(1)專門借款,，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

　　專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益,。

　　在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本,。

　　【例題?單選題】甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年,、年利率為6%的專門借款3 000萬(wàn)元，無(wú)借款手續(xù)費(fèi),，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%,。工程于6月1日開(kāi)始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元,。因發(fā)生施工安全事故,，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工,，至年末工程尚未完工,。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×7年6月,、11月,、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000)×3%×3/12=30(萬(wàn)元),。

　　【例題?單選題】甲公司2016年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬(wàn)元的債券,，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房,。該債券系分期付息、到期還本債券,，期限為4年,，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。該債券年實(shí)際利率為8%,。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行,。廠房于2016年1月1日開(kāi)工建造,，2016年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn),，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債,，取得投資收益760萬(wàn)元。2016年12月31日工程尚未完工,，該在建工程的賬面余額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息,，扣除沒(méi)有動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化,。該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2014年7月1日,，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元,，借款期限為2年，年利率為5%,，借款利息按季支付,。乙公司于2014年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月,，工程采用出包方式建造,。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、2014年12月31日,、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元,、1 000萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元,。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因,，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元,。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%,。乙公司按期支付前述專門借款利息,，并于2016年7月1日償還該項(xiàng)借款。乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用是(　　)萬(wàn)元,。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費(fèi)用化期間是2014年7月1日至2014年9月30日以及2016年1月1日至2016年6月30日,，共9個(gè)月。至2016年1月1日,，未動(dòng)用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬(wàn)元),，乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬(wàn)元)。

　　(2)一般借款,，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司取得專門借款4 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房,，2013年累計(jì)發(fā)生建造支出3 600萬(wàn)元,。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1 000萬(wàn)元,，年利率為6%,，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款),。不考慮其他因素,，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.1

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬(wàn)元只占用一般借款200萬(wàn)元,，2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬(wàn)元)。

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