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　　借款費用的概念和內(nèi)容

　　借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價,，包括按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用(包括折價或者溢價的攤銷和輔助費用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

　　【提示】

　　(1)因輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實際利率法計算確定的利息費用中反映的是輔助費用的攤銷數(shù),，不是輔助費用的發(fā)生額,。

　　(2)對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中,。

　　(3)承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用,。

　　【例題?多選題】下列項目中,，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用

　　B.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

　　D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

　　E.發(fā)生的權(quán)益性融資費用

　　【答案】ABD

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關(guān);對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用,，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費用中,。

　　借款費用的確認(rèn)和計量

　　(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(一年或一年以上),，時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本,、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下,，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款,。

　　【例題?多選題】下列項目中,，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn),。

　　B.需要2年的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過6個月購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　E.經(jīng)過9個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　【答案】AB

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn),，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建,。

　　(二)借款費用開始資本化時點的確定的確定

　　(三)借款費用的具體確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益,。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,，借款費用應(yīng)停止資本化。此后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用,，計入當(dāng)期損益,。

　　資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi),。

　　匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　輔助費用的確認(rèn)：輔助費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額,，與借款利息的確認(rèn)原則相同,。

　　(四)借款費用資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費用金額,，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷,、輔助費用和匯兌差額,。

　　1.利息資本化金額的確定

　　按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi),。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

　　(1)專門借款,，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,。

　　專門借款利息費用的資本化金額=專門借款實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益,。

　　在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本,。

　　【例題?單選題】甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年,、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費,，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%,。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元,。因發(fā)生施工安全事故,，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工,，至年末工程尚未完工,。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×7年6月,、11月,、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000)×3%×3/12=30(萬元),。

　　【例題?單選題】甲公司2016年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券,，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息,、到期還本債券,，期限為4年，票面年利率為10%,，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元,，款項已存入銀行,。廠房于2016年1月1日開工建造，2016年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元,。經(jīng)批準(zhǔn),，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債,，取得投資收益760萬元。2016年12月31日工程尚未完工,，該在建工程的賬面余額為(　　)萬元,。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息,，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化,。該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　【例題·單選題】2014年7月1日,，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元,，借款期限為2年，年利率為5%,，借款利息按季支付,。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期為1年零3個月,，工程采用出包方式建造,。乙公司于開工當(dāng)日、2014年12月31日,、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元,、1 000萬元、1 500萬元,。因可預(yù)見的氣候原因,，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元,。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%,。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項借款,。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是(　　)萬元,。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費用化期間是2014年7月1日至2014年9月30日以及2016年1月1日至2016年6月30日，共9個月,。至2016年1月1日,，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元),。

　　(2)一般借款,，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【例題?單選題】2013年1月1日,，甲公司取得專門借款4 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房,，2013年累計發(fā)生建造支出3 600萬元,。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1 000萬元,，年利率為6%,，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款),。不考慮其他因素,，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為(　　)萬元,。

　　A.1

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元,，2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元)。

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