2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點：長期應(yīng)付款的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-09 09:32:53

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　　長期應(yīng)付款的核算

　　【教材例14-6】假設(shè)某公司2×12年l2月1日,，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同(不考慮相關(guān)的稅收問題)。某公司以融資租賃方式向東方租賃公司租入一臺設(shè)備,，合同主要條款如下：

　?、僮赓U開始日：2×13年1月1日。

　?、谧赓U期：2×13年1月1日至2×16年l2月31日,，共4年。

　?、圩饨鹬Ц叮鹤宰赓U開始日每年年末支付租金150 000元,。

　　④該機器在2×13年1月1日的公允價值為500 000元,。

　?、葑赓U合同規(guī)定的利率為7% (年利率)。

　?、蕹凶馊伺c出租人的初始直接費用均為1 000元,。

　　⑦租賃期屆滿時,，某公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán),，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。

　　(1)租賃開始日的會計處理

　　第一步,，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,，確定租賃資產(chǎn)入賬價值

　　最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=150 000×4+100=600 100(元)

　　計算最低租賃付款額現(xiàn)值的過程如下：

　　每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000×PVA(4,7%)

　　優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV(4，7%)

　　查表得知PVA(4,7%)=3.3872,，PV(4,，7%)=0.7629

　　現(xiàn)值合計=150 000×3.3872+100×0.7629=508 156.29(元)>500 000元

　　根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則,，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值500 000元,。

　　第二步，計算未確認(rèn)融資費用

　　未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=600 100-500 000=100 100(元)

　　第三步,，租賃資產(chǎn)最終的入賬價值=資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=500 000+1 000=501 000(元)

　　第四步,，2×13年1月1日作以下會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　 501 000

　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　　 100 100

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 600 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)按期支付租賃款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

　　第一步,，確定融資費用分?jǐn)偮?/p>

　　由于租賃資產(chǎn)入賬價值為公允價值,，因此應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮剩嬎氵^程如下：根據(jù)下列公式,，租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值,。因為分4期支付租金，所以可以得出：150 000×PVA(4,，r)+100×PV(4,，r)= 500 000(元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分?jǐn)偮省?/p>

　　當(dāng)r=7%時：

　　150 000×3.3872+100×0.7629=508 156.29>500 000

　　當(dāng)r=8%時：

　　150 000×3.3121+100×0.7350=496 888.5<500 000

　　因此,，7%

　　現(xiàn)值　　　　　　　　　利率

　　508 156.29　　　　　　　7%

　　500 000　　　　　　　　 r

　　496 888.5　　　　　　　 8%

　　(508 156.29-500 000)/(508 156.29-496 888.5)=(7%-r)/(7%-8%)

　　計算得出：r=7.72%,。即融資費用分?jǐn)偮蕿?.72%。

　　第二步,，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費用(如表14-4所示),。

　　表14-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

日期	租金	確認(rèn)的融資費用	應(yīng)付本金減少額	應(yīng)付本金余額
①	②	③=期初⑤×7.72%	④=②-③	期末⑤=⑤-④
				500 000
(1) 2×13.12.3l	150 000	38 600	111 400	388 600
(2) 2×14.12.31	150 000	29 999.92	120 000.08	268 599.92
(3) 2×15.12.31	150 000	20 735.91	129 264.09	139 335.83
(4) 2×16.12.31	150 000	10 764.17	139 235.83	100
(5) 2×17.1.1	100		100	O
合計	600 100	100 100	500 000