2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-08 13:47:15

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　　稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　(一)業(yè)務(wù)的承接和保持

　　在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進(jìn)行了解和評估,，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)師的評估情況進(jìn)行評價和決策,。

　　1.調(diào)查和評估

　　(1)調(diào)查和評估的內(nèi)容

　　①委托人的信譽(yù),、誠信可靠性及納稅遵從度;

　?、谖腥说奈心康暮湍繕?biāo);

　　③委托人對稅務(wù)師實施程序,、方法的干預(yù);

　?、芏悇?wù)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;

　　⑤委托業(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)行業(yè)務(wù)稅務(wù)師的要求;

　?、奁渌袚p于稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形,。

　　(2)調(diào)查和評估的方法

　　調(diào)查內(nèi)容包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)對委托人查補(bǔ)稅款(處罰)原因及改進(jìn)情況、委托人管理層對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識,、委托人內(nèi)部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況,、委托人業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)情況、委托人所處的經(jīng)營環(huán)境,、委托業(yè)務(wù)對委托人的影響程度,。

　　(3)調(diào)查和評估注意問題

　　①首次接觸的客戶,，由有經(jīng)驗的稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人;

　?、谑袌鲩_發(fā)人員不應(yīng)參與評估;

　　③評估時應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費(fèi)對評估結(jié)果的影響,。

　　2.評價和決策

　　調(diào)查人進(jìn)行初評,，交由稅務(wù)師事務(wù)所最終決定,。

　　3.業(yè)務(wù)約定書

　　實際工作中多為固定的格式條款。

　　(二)業(yè)務(wù)委派

　　業(yè)務(wù)委派制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：項目組織結(jié)構(gòu),、項目負(fù)責(zé)人和其他重要人員的選定程序,、責(zé)任、權(quán)力,。

　　項目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項目負(fù)責(zé)人,、項目經(jīng)理、項目助理三級,。

　　1.項目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定,，是項目最高負(fù)責(zé)人。

　　2.項目經(jīng)理由項目負(fù)責(zé)人選定,，是項目具體承辦人,。

　　【提示】稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，如果鑒證對象是本事務(wù)所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果,，可以考慮由提供涉稅服務(wù)項目以外的人員擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人或項目經(jīng)理,。

　　(三)業(yè)務(wù)實施

　　業(yè)務(wù)實施制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)計劃(總體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計劃)、重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項,、重要事項意見分歧的處理、業(yè)務(wù)結(jié)論,、服務(wù)結(jié)果提交等相關(guān)事項的決策程序和權(quán)限,。

　　1.業(yè)務(wù)計劃：包括總體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計劃。

　　2.重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項

　　對重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項的關(guān)注,，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段,。

　　3.業(yè)務(wù)證據(jù)管理制度

　　稅務(wù)師事務(wù)所在對證據(jù)收集及評價進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

　　(1)對重大風(fēng)險事項是否實施了程序并取得了證據(jù);

　　(2)收集證據(jù)的程序是否符合法律要求;

　　(3)收集的證據(jù)是否充分,、適當(dāng);

　　(4)來自委托人的證據(jù)能否相互印證;

　　(5)與委托人的溝通記錄是否完整;

　　(6)鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明;

　　(7)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項是否取得委托人管理層聲明;

　　(8)稅法選用是否適當(dāng);

　　(9)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通記錄是否完整;

　　(10)對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng),。

　　4.舞弊關(guān)注和處理

　　舞弊其目的和結(jié)果，就是逃避繳稅或騙稅,。所以,，稅務(wù)師對委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段,。舞弊作為重要內(nèi)容要注意以下情形：

　　(1)利益誘惑;

　　(2)工作中發(fā)現(xiàn)委托人舞弊應(yīng)當(dāng)及時修改計劃;

　　(3)有證據(jù)表明委托人舞弊應(yīng)當(dāng)及時與委托人高層管理人員溝通,，并告知其后果。如不采用建議應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定書,。

　　5.意見分歧處理：意見分歧解決制度包括分歧處理程序,、分歧解決方式、分歧處理記錄,。

　　6.提交業(yè)務(wù)結(jié)論,、服務(wù)成果

　　項目組成員之間,、項目組與被委托人之間、項目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧,，得到解決以后,，項目負(fù)責(zé)人方可提交服務(wù)成果。

　　【提示】項目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員,，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請的外部專家,。

　　(四)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控

　　1.業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核

　　一般可采用三級復(fù)核，即現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的復(fù)核,、項目經(jīng)理復(fù)核,、項目負(fù)責(zé)人復(fù)核?？陬^咨詢的項目可以適當(dāng)減少復(fù)核級別數(shù),。

　　業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　①業(yè)務(wù)計劃是否得到執(zhí)行;

　?、谥卮笫马検欠褚烟嵴埥鉀Q;

　?、叟c稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是否得到記錄;

　　④已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論,，并得以適當(dāng)記錄;

　?、莴@取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　?、迾I(yè)務(wù)目標(biāo)是否實現(xiàn),。

　　【例題·單選題】稅務(wù)師在進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過三級復(fù)核方可出具鑒證報告，下列不屬于三級復(fù)核人員的是(　　),。

　　A.現(xiàn)場執(zhí)業(yè)稅務(wù)師

　　B.現(xiàn)場負(fù)責(zé)人

　　C.項目經(jīng)理

　　D.項目負(fù)責(zé)人

　　【答案】A

　　【解析】涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級別不應(yīng)少于三級,，一般采用的三級復(fù)核為：現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的復(fù)核、項目經(jīng)理復(fù)核,、項目負(fù)責(zé)人復(fù)核,。

　　2.業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控

　　業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　①項目風(fēng)險等級及劃分標(biāo)準(zhǔn);

　?、趩訕I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控風(fēng)險等級;

　?、蹣I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員的資格和選定程序;

　　④業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控程序和內(nèi)容;

　?、輼I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控過程記錄要求,。

　　業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　①重要風(fēng)險,、質(zhì)量控制事項處理是否適當(dāng),，結(jié)論是否準(zhǔn)確;

　　②稅法選用是否準(zhǔn)確;

　?、壑匾C據(jù)是否采集;

　?、軐ξ腥宋璞仔袨榈奶幚硎欠袂‘?dāng);

　?、菸腥说奈惺马検欠裢瓿桑Y(jié)論是否恰當(dāng),。

　　【提示】業(yè)務(wù)監(jiān)控人員在監(jiān)控期間不應(yīng)當(dāng)以任何方式參與項目和代替項目組進(jìn)行決策,。業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控不減輕項目負(fù)責(zé)人的質(zhì)量責(zé)任。

　　(五)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

　　業(yè)務(wù)工作底稿檔案管理

　　(1)項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案,。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶,、不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務(wù),，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案,。

　　(2)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容,，或摘錄部分工作底稿,。但披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù),，披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的獨立性,。

　　(3)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年,。

　　【例題1·單選題】涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案,，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)至少保存(　　)年,。

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年,。

　　【例題2·多選題】下列關(guān)于稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)要求的說法，符合規(guī)定的有(　　),。

　　A.項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案

　　B.稅務(wù)師事務(wù)所必須使用統(tǒng)一的鑒證業(yè)務(wù)工作底稿

　　C.稅務(wù)師行業(yè)主管部門檢査執(zhí)業(yè)質(zhì)量時,，未經(jīng)委托人同意，事務(wù)所不得提供工作底稿