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　　稅務師事務所的業(yè)務質量控制

　　(一)業(yè)務的承接和保持

　　在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前,，稅務師應當對委托人的情況進行了解和評估,，稅務師事務所應當對稅務師的評估情況進行評價和決策,。

　　1.調查和評估

　　(1)調查和評估的內容

　　①委托人的信譽,、誠信可靠性及納稅遵從度;

　?、谖腥说奈心康暮湍繕?

　　③委托人對稅務師實施程序,、方法的干預;

　?、芏悇諑熓聞账膶I(yè)勝任能力;

　　⑤委托業(yè)務在職業(yè)道德方面對稅務師事務所及執(zhí)行業(yè)務稅務師的要求;

　?、奁渌袚p于稅務師執(zhí)業(yè)質量情形,。

　　(2)調查和評估的方法

　　調查內容包括：稅務機關對委托人查補稅款(處罰)原因及改進情況、委托人管理層對稅務風險的認識,、委托人內部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況,、委托人業(yè)務部門人員素質情況、委托人所處的經(jīng)營環(huán)境,、委托業(yè)務對委托人的影響程度,。

　　(3)調查和評估注意問題

　　①首次接觸的客戶,，由有經(jīng)驗的稅務師擔任調查人;

　?、谑袌鲩_發(fā)人員不應參與評估;

　　③評估時應當關注收費對評估結果的影響,。

　　2.評價和決策

　　調查人進行初評,，交由稅務師事務所最終決定。

　　3.業(yè)務約定書

　　實際工作中多為固定的格式條款,。

　　(二)業(yè)務委派

　　業(yè)務委派制度內容應當包括：項目組織結構,、項目負責人和其他重要人員的選定程序、責任,、權力,。

　　項目組織結構一般可設為項目負責人、項目經(jīng)理,、項目助理三級,。

　　1.項目負責人由稅務師事務所選定，是項目最高負責人,。

　　2.項目經(jīng)理由項目負責人選定,，是項目具體承辦人。

　　【提示】稅務師事務所提供鑒證業(yè)務，如果鑒證對象是本事務所提供的涉稅服務結果,，可以考慮由提供涉稅服務項目以外的人員擔任項目負責人或項目經(jīng)理,。

　　(三)業(yè)務實施

　　業(yè)務實施制度內容應當包括：業(yè)務計劃(總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃)、重要質量(風險)控制事項,、重要事項意見分歧的處理,、業(yè)務結論、服務結果提交等相關事項的決策程序和權限,。

　　1.業(yè)務計劃：包括總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃,。

　　2.重要質量(風險)控制事項

　　對重要質量(風險)控制事項的關注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段,。

　　3.業(yè)務證據(jù)管理制度

　　稅務師事務所在對證據(jù)收集及評價進行管理時,，應當關注以下方面：

　　(1)對重大風險事項是否實施了程序并取得了證據(jù);

　　(2)收集證據(jù)的程序是否符合法律要求;

　　(3)收集的證據(jù)是否充分、適當;

　　(4)來自委托人的證據(jù)能否相互印證;

　　(5)與委托人的溝通記錄是否完整;

　　(6)鑒證業(yè)務是否取得了被鑒證人管理層聲明;

　　(7)涉稅服務業(yè)務的重要事項是否取得委托人管理層聲明;

　　(8)稅法選用是否適當;

　　(9)與稅務機關的溝通記錄是否完整;

　　(10)對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當,。

　　4.舞弊關注和處理

　　舞弊其目的和結果,，就是逃避繳稅或騙稅。所以,，稅務師對委托人舞弊的關注,，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。舞弊作為重要內容要注意以下情形：

　　(1)利益誘惑;

　　(2)工作中發(fā)現(xiàn)委托人舞弊應當及時修改計劃;

　　(3)有證據(jù)表明委托人舞弊應當及時與委托人高層管理人員溝通,，并告知其后果,。如不采用建議應當考慮解除業(yè)務約定書。

　　5.意見分歧處理：意見分歧解決制度包括分歧處理程序,、分歧解決方式,、分歧處理記錄。

　　6.提交業(yè)務結論,、服務成果

　　項目組成員之間,、項目組與被委托人之間,、項目負責人與業(yè)務質量監(jiān)控人員之間產生意見分歧,，得到解決以后，項目負責人方可提交服務成果,。

　　【提示】項目組是指執(zhí)行業(yè)務的所有人員,，但不包括稅務師事務所聘請的外部專家。

　　(四)業(yè)務質量復核與監(jiān)控

　　1.業(yè)務質量復核

　　一般可采用三級復核,，即現(xiàn)場負責人的復核,、項目經(jīng)理復核、項目負責人復核,?？陬^咨詢的項目可以適當減少復核級別數(shù)。

　　業(yè)務復核內容應當包括：

　　①業(yè)務計劃是否得到執(zhí)行;

　?、谥卮笫马検欠褚烟嵴埥鉀Q;

　?、叟c稅務機關溝通情況是否得到記錄;

　　④已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論,，并得以適當記錄;

　?、莴@取的證據(jù)是否充分、適當;

　?、迾I(yè)務目標是否實現(xiàn),。

　　【例題·單選題】稅務師在進行鑒證業(yè)務時必須經(jīng)過三級復核方可出具鑒證報告，下列不屬于三級復核人員的是(　　),。

　　A.現(xiàn)場執(zhí)業(yè)稅務師

　　B.現(xiàn)場負責人

　　C.項目經(jīng)理

　　D.項目負責人

　　【答案】A

　　【解析】涉稅鑒證業(yè)務的復核級別不應少于三級,，一般采用的三級復核為：現(xiàn)場負責人的復核、項目經(jīng)理復核,、項目負責人復核,。

　　2.業(yè)務質量監(jiān)控

　　業(yè)務質量監(jiān)控制度應當包括以下內容：

　　①項目風險等級及劃分標準;

　?、趩訕I(yè)務質量監(jiān)控風險等級;

　?、蹣I(yè)務質量監(jiān)控人員的資格和選定程序;

　　④業(yè)務質量監(jiān)控程序和內容;

　?、輼I(yè)務質量監(jiān)控過程記錄要求,。

　　業(yè)務質量監(jiān)控內容應當包括：

　　①重要風險,、質量控制事項處理是否適當,，結論是否準確;

　　②稅法選用是否準確;

　?、壑匾C據(jù)是否采集;

　?、軐ξ腥宋璞仔袨榈奶幚硎欠袂‘?

　　⑤委托人的委托事項是否完成,，結論是否恰當,。

　　【提示】業(yè)務監(jiān)控人員在監(jiān)控期間不應當以任何方式參與項目和代替項目組進行決策。業(yè)務質量監(jiān)控不減輕項目負責人的質量責任,。

　　(五)業(yè)務工作底稿及檔案管理

　　業(yè)務工作底稿檔案管理

　　(1)項目組自提交業(yè)務結果之日起90日內將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案,。業(yè)務檔案應按不同客戶、不同委托業(yè)務分別歸整,，對同一客戶不同的委托業(yè)務,，應分別歸整業(yè)務檔案。

　　(2)業(yè)務工作底稿的所有權屬于稅務師事務所,。稅務師事務所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內容,，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害稅務師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務,，披露這些信息不得損害稅務師事務所及其人員的獨立性,。

　　(3)稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結果之日起至少保存10年,。

　　【例題1·單選題】涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案,，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,，應當至少保存(　　)年,。

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結果之日起至少保存10年,。

　　【例題2·多選題】下列關于稅務代理執(zhí)業(yè)要求的說法,，符合規(guī)定的有(　　)。

　　A.項目組自提交業(yè)務結果之日起90日內將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案

　　B.稅務師事務所必須使用統(tǒng)一的鑒證業(yè)務工作底稿

　　C.稅務師行業(yè)主管部門檢査執(zhí)業(yè)質量時,，未經(jīng)委托人同意,，事務所不得提供工作底稿

　　D.涉稅服務業(yè)務工作底稿至少應保存10年

　　E.業(yè)務工作底稿的所有權屬于稅務師事務所

　　【答案】ABDE

　　【例題3·多選題】下列關于稅務師事務所執(zhí)業(yè)風險的表述正確的有(　　)。

　　A.稅務師事務所所長對質量控制負有管理責任

　　B.稅務師事務所和項目負責人對服務成果的質量承擔最終責任

　　C.稅務師事務所的執(zhí)業(yè)活動需經(jīng)過三級復核方可對外提供相應報告

　　D.對于涉稅鑒證和非鑒證服務類業(yè)務均需在簽訂約定書前進行風險評估

　　E.稅務師事務所的管理層是質量控制制度的制定者,，而且執(zhí)業(yè)稅務師是質量控制的執(zhí)行者

　　【答案】ABD

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