高級會計師考試常見考點：內(nèi)部控制審計報告
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(一)審計報告內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：標(biāo)題;收件人;引言段;企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;注冊會計師的責(zé)任段;內(nèi)部控制固有局限的說明段;財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章和報告日期,。
(二)審計意見類型
1.無保留審計意見,。發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求,，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制;注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作,，在審計過程中未受到限制,。
2.帶強調(diào)段的無保留意見,。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的,，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見,。
3.否定意見,。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容,。
4.無法表示意見,。注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,，在報告中指明審計范圍受到限制,，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明,。
(三)審計期后事項
期后事項是指在企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日并不存在,、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素,，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告,。
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