東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見考點(diǎn)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩方面和原則,。

　　(一)內(nèi)部控制缺陷分類

　　1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注,。一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷,。

　　(二)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一,，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小,。

　　(1)重大缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷,。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷,，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致,。重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平,。一般而言,，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法(如規(guī)定金額超過10000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))或相對(duì)比例法(例如,，規(guī)定超過凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))來確定重要性水平。如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論,。

　　(2)重要缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平,，但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷,。重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視。對(duì)于這類缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”。

　　(3)一般缺陷,。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

　　2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn),，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定,，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定;定性標(biāo)準(zhǔn),，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì),、范圍等因素確定。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更,。

　　3.常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評(píng)價(jià)期末存在下列情形之一時(shí),，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見。(2)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能,。(3)企業(yè)董事,、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響,。(4)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng),、信息披露,、產(chǎn)品質(zhì)量,、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重要損失和不利影響,，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。

　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響,，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠,，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。

　　設(shè)立目標(biāo),，然后把目標(biāo)細(xì)化為每一步的實(shí)際行動(dòng),。以小見大，循序漸進(jìn),，是學(xué)習(xí)的最好方式,。希望我們都能為自己設(shè)立一個(gè)個(gè)小計(jì)劃，然后逐一去實(shí)現(xiàn)它,，最終取得高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的勝利!

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