2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的講解（43）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-02-23 10:45:25

　　(3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理,。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,。

　　基本賬務(wù)處理為：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　待取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實(shí)際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準(zhǔn)確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票)，所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價(jià)格暫估,。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分,。

　　【例題?單選題】下列稅金中,，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A.一般納稅人進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方,。

　　【例題3】沿用【例題1】,，2016年6月25日,，該公司購進(jìn)原材料一批已驗(yàn)收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項(xiàng)也未支付,。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價(jià)格為260000元,，估計(jì)未來可抵扣的增值稅額為44200元。

　　驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　 44200

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　下月初,，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為260000元,，增值稅稅額為44200元,，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。全部款項(xiàng)以銀行存款支付,。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 44200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　44200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。企業(yè)購進(jìn)的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途(如用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

　　【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份,，該公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：

　　(1)10日,，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元,，增值稅稅額為3400元,。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　3400

　　(2)18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費(fèi),，該批原材料的成本為60000元,，購入時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 10200

　　3.銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù),、發(fā)生應(yīng)稅行為(銷項(xiàng)稅額)

　　(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),、銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,。

　　【提示】發(fā)生銷售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)”科目,。

　　【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份,，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：

　　(1)15日,，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500000元,，增值稅稅額為85000元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到,。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 85000

　　(2)28日,，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元,，已加工完成,。開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額為6800元,，款項(xiàng)已收到并存入銀行,。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　6800

　　(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈(zèng)送他人等,，稅法上視為視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,。

　?、偌w福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬