【東奧小編】初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試,，東奧小編為大家提供知識(shí)點(diǎn)講解，本篇為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交增值稅章節(jié)的講解,。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理

　　2.取得資產(chǎn),、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù),、取得無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)),，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　庫(kù)存商品

　　固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】

　?、倨髽I(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))支付的增值稅,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除,。

　　②對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、燮髽I(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　?、軐儆谫?gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算,，銷(xiāo)售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格,。2016年6月發(fā)生交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)5日,，購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為120000元,，增值稅稅額為20400元,，材料尚未到達(dá),，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　(2)10日,，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù),，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用,，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為5000元，增值稅稅額為550元,，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　(3)15日，購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元，增值稅稅額為30600元,，款項(xiàng)尚未支付,。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 30600

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)20日,，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為200000元,，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá),，價(jià)款已用銀行存款支付,。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000【200000×13%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(5)25日,，生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,，對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為20000元，增值稅稅額為3400元,，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(2)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣,，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。

　　基本賬務(wù)處理為：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　第二年(第13個(gè)月)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅,，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有(　　),。

　　A.一般納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　B.小規(guī)模納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人購(gòu)入工程物資購(gòu)建廠房,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　【答案】ACD

　　【解析】小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購(gòu)入一批原材料,，以銀行存款支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅29萬(wàn)元，當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì),，則下列會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過(guò)稽核比對(duì)無(wú)誤后方可抵扣,，所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。

　　【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日,，該公司購(gòu)進(jìn)一幢簡(jiǎn)易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用,。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為800000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為88000元,，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。不考慮其他相關(guān)因素。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　52800【88000×60%】

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　35200【88000×40%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　888000