【東奧小編】初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解,，本篇為《初級會計實務(wù)》應(yīng)交增值稅章節(jié)的講解,。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理

　　2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

　　(1)一般納稅人購進(jìn)貨物,、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動產(chǎn)),，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　庫存商品

　　固定資產(chǎn)(動產(chǎn))等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】

　　①企業(yè)購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))支付的增值稅,，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

　?、趯τ谫徣氲拿舛愞r(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率(13%)計算進(jìn)項稅額,，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　?、燮髽I(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項稅額,。

　　④屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,，原材料按實際成本核算,，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2016年6月發(fā)生交易或事項如下：

　　(1)5日,，購入原材料一批,，增值稅專用發(fā)票注明的價款為120000元，增值稅稅額為20400元,，材料尚未到達(dá),，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　 　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　(2)10日,，收到5日購入的原材料并驗收入庫,，實際成本總額為120000元,。同日，與運輸公司結(jié)清運輸費用,，增值稅專用發(fā)票注明的運費金額為5000元,，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　(3)15日,，購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元,，增值稅稅額為30600元,，款項尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　 30600

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)20日,，購入農(nóng)產(chǎn)品一批,，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為13%,，貨物尚未到達(dá),，價款已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 26000【200000×13%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(5)25日,，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,，對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為20000元，增值稅稅額為3400元,，款項已用銀行存款支付,。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(2)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)),，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

　　基本賬務(wù)處理為：

　　購入時：

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【進(jìn)項稅額×60%】

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額【進(jìn)項稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　第二年(第13個月)時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【進(jìn)項稅額×40%】

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額【進(jìn)項稅額×40%】

　　【例題?多選題】下列各項業(yè)務(wù)中所支付的增值稅,，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項稅額予以抵扣的有(　　),。

　　A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料,，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　【答案】ACD

　　【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅,，無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額,。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅29萬元,，當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對,，則下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　B.借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣,，所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目,。

　　【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日,，該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓,，并于當(dāng)月投入使用。6月25日,，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符,，專用發(fā)票注明的價款為800000元，增值稅進(jìn)項稅額為88000元,，款項已用銀行存款支付,。不考慮其他相關(guān)因素。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　52800【88000×60%】

　　應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　35200【88000×40%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　888000