2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的審核（四）
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應(yīng)納稅所得額的審核
(五)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的審核
審核總原則：首先審核企業(yè)賬務(wù)處理是否正確,，然后看稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定,。
【提示】稅前扣除項(xiàng)目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則,、相關(guān)性原則,、確定性原則、合理性原則,。
【提示】扣除項(xiàng)目的范圍包括：
?、俪杀荆褐干a(chǎn)經(jīng)營成本
②費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用)
?、鄱惤穑褐笭I業(yè)稅金及附加
④損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失
?、菘鄢钠渌С觯褐赋杀?、費(fèi)用、稅金,、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出,。
1.工資,、薪金支出的審核
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。
根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金,。審核時(shí)應(yīng)注意：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,。③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。
【提示1】企業(yè)因雇傭季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇,。但應(yīng)區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
【提示2】企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
【提示3】對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)所得稅處理：
?、賹?duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。
②對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的(有等待期),。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。
(2)審核要點(diǎn)：
?、賹徍耸欠翊嬖趯⒎枪べY性支出列入工資總額。
?、趯徍思{稅人有無將應(yīng)由管理費(fèi)用列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本;有無將在建工程,，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本,。
?、蹖徍擞袩o將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出中。
?、軐徍藝衅髽I(yè)工資,、薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超標(biāo)部分不得計(jì)入工資、薪金總額,，也不得在企業(yè)所得稅前扣除,。
⑤審核“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬,，應(yīng)付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同,。稅法工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費(fèi),、五險(xiǎn),、一金”。
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