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應(yīng)納稅所得額的審核

　　(五)各項扣除項目的審核

　　5.借款費用的審核

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除,。

　　(2)企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化,，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除,。

　　(3)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保護儲金等方式融資發(fā)生的合理費用支出,，按資本化和費用化處理,。

　　【提示】請適當關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第16號

　　6.匯兌損失的審核

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準予扣除,。

　　7.業(yè)務(wù)招待費的審核

　　(1)審核要點：是否真實發(fā)生，是否全額列支，有無計入其他項目中,。

　　(2)扣除標準：

　?、僮罡卟坏贸^當年銷售(營業(yè))收入的5‰;

　　②發(fā)生額的60%扣除,。

　　【提示1】銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入,。

　　【提示2】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【例題1·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是( ),。

　　A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

　　B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD均計入“營業(yè)外收入”科目中,。

　　【例題2·簡答題】企業(yè)2016年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元,、金融債券利息收入20萬元,、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款11.7萬元,。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　　　　　　　　117000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　　　　　　　　117000

　　(2)12月份,，以自產(chǎn)公允價值47萬元(不含稅)的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要,。清償債務(wù)時企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán),，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷;

　　(4)12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批,，成本價20萬元,，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品;

　　(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元,。

　　要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　【答案及解析】

　　企業(yè)當年的銷售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=8015×5‰=40.08(萬元)

　　45×60%=27(萬元)<40.08，準予扣除27萬元

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬元),。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的審核

　　(1)審核要點：是否通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的,，并且已實際支付費用，取得相應(yīng)發(fā)票,，通過一定的媒體傳播,。注意與贊助費的區(qū)分。

　　(2)扣除標準：

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

　　【提示1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)部分是相同的,。

　　【提示2】煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，一律不得在稅前扣除。

　　【提示3】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【提示4】對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

　　9.環(huán)境保護專項資金的審核

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.租賃費的審核

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費,，根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費，按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,，分期扣除;租賃費支出不得扣除,。

　　11.勞動保護費的審核

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。如:符合條件的工作服飾費用,。

　　12.公益性捐贈支出的審核

　　(1)審核要點：是否屬于公益性捐贈，是否通過了公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,。

　　(2)扣除標準：

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準予扣除,。

　　【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。

　　【提示2】納稅人直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除,，應(yīng)作納稅調(diào)增處理,。

　　【案例】某稅務(wù)師對代理企業(yè)進行審核時發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)分兩次向“某區(qū)某會議領(lǐng)導小組辦公室”付款合計100萬元。經(jīng)過對該行負責人詢問得知,，這是由于2015年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié),，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行了捐贈攤派，該企業(yè)將這兩筆支出記入了公益救濟性捐贈支出,，并全額在稅前進行了扣除,。

　　【答案】

　　向“某區(qū)某會議領(lǐng)導小組辦公室”捐贈付款，不屬于公益性捐贈,，不得在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費用的審核

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除,。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

　　14.總機構(gòu)分攤的費用的審核

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的,，準予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失的審核(總局[2011]25號公告)

　　(1)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù),、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),，存貨,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,。

　　(2)準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(實際資產(chǎn)損失);以及企業(yè)雖未實際處置,、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失(法定資產(chǎn)損失),。

　　【提示1】企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　【提示2】以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除,。實際資產(chǎn)損失準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年,，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長;法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報年度扣除,。

　　(3)申報方式

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