2017稅務師《涉稅服務實務》考點：增值稅申報操作規(guī)范（三）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-14 10:30:48

　　【答案】

　　7月18日68號憑證：銷售的貨物已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票，應全額確認銷售額,，計算銷項稅額,，對于未收到款項的暫扣質量保證金屬于應收賬款。少計當期銷售額100000元,。

　　少計當期銷項稅額=100000×17%=17000(元)

　　當期調賬分錄：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　5.7月22日79號憑證：銷售折讓,。企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　-70200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　-60000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　-10200

　　后附原始憑證：

　　①因產品質量問題與購貨方簽訂折讓銷售協(xié)議1份,，返還款項70200元;

　?、凇堕_具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》1份，注明金額-60000元,，稅額10200元;

　?、坫y行匯款回執(zhí)1份，注明金額70200元,。

　　【答案】7月22日79號憑證：銷售折讓處理正確,。

　　6.7月24日86號憑證：支付建造新車間的建筑安裝費,。企業(yè)賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　600000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)66000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　666000

　　后附原始憑證：

　　①增值稅專用發(fā)票1份,，注明金額600000元,，稅額66000元;

　　②銀行轉賬支票存根1份,，注明金額666000元;

　　【答案】

　　7月24日86號憑證：不動產在建項目支付的建筑服務,，未分2年抵扣進項稅額。

　　多抵扣進項稅額=66000×40%=26400(元)

　　當期調賬分錄：

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　26400

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　26400

　　7.7月28日97號憑證：新建車間工程領用材料,。企業(yè)賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　300000

　　貸：原材料　　　　300000

　　【答案】

　　7月28日97號憑證：不動產在建項目領用已全額抵扣進項稅額的材料,，進項稅額應分2年抵扣，40%部分的稅額應轉為待抵扣進項稅額,。

　　當期應轉入待轉抵扣進項稅額=300000×17%×40%=20400(元)

　　當期調賬分錄：

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　20400

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　20400

　　8.7月30日106號憑證：車隊報銷通行費,。企業(yè)賬務處理為：

　　借：管理費用　　1874

　　貸：銀行存款　　1874

　　后附原始憑證：

　　①高速公路通行費10份,，合計金額824元;

　?、谝患壒吠ㄐ匈M60份，合計金額1050元;

　　【答案】

　　7月30日106號憑證：車隊報銷通行費,，未計算扣除的進項稅額,。

　　少抵扣進項稅額=824÷(1+3%)×3%+1050÷(1+5%)×5%=74(元)

　　當期調賬分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　74

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　74

　　9.7月31日118號憑證：出售固定資產。企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　120510

　　貸：固定資產清理　　　　　118170

　　應交稅費——未交增值稅　2340

　　后附原始憑證：

　?、僭鲋刀惼胀òl(fā)票1份,，注明金額120510元;

　　②銀行進賬單1份,，注明金額120510元;

　　經查固定資產卡片，該固定資產為2011年9月購進,，購進原值800000元,，進項稅額136000元，進項稅額于2011年10月增值稅申報時抵扣,。

　　【答案】

　　7月31日118號憑證：銷售已抵扣進項稅額的固定資產應按適用稅率計算銷項稅額,，不能采取簡易計稅辦法3%減按2%計算繳納增值稅。

　　應補繳增值稅=120510÷(1+17%)×17%-2340=15170(元)

　　當期調賬分錄：

　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　2340

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　15170

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17510

　　(二)稅務師經審核計算的7月應補增值稅：

　　應補繳增值稅=1700+36000+680+17000+26400+20400-74+15170=117276(元)

　　【例題】北京市Q企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主營建筑材料銷售,，兼營相關建筑業(yè)服務的綜合企業(yè)。2016年5月初“應交稅費-應交增值稅”借方余額15萬元,。2016年5月銷售建材收入為100萬元,，增值稅17萬元，建筑服務收入10萬元,，增值稅1.1萬元,，當期認證的進項稅額為5萬元,。

　　【答案】計算結轉本期允許抵扣的期末留抵稅額：

　　貨物銷項稅額比例為=(17÷18.1)×100%=93.92%

　　未抵減上期留抵稅額應納稅額=18.1-5=13.1(萬元)

　　本期允許抵減上期留抵稅額=13.1×93.92%=12.3(萬元)

　　上期實際留抵15萬元，所以本期可以抵扣金額為12.3(萬元),。

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