2017年高級會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)預(yù)習(xí)：內(nèi)部商品交易的合并處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-12-05 11:16:45

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內(nèi)部商品交易的合并處理

（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品的收入）

　貸：營業(yè)成本

存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定：

毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：未分配利潤——年初

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。

（抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提減值的處理）

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中若為轉(zhuǎn)回減值,，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

（三）與合營企業(yè),、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易的合并報(bào)表調(diào)整

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的,，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易,，當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,。

1.順流交易

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,。同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。以存貨為例,，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理如下：

（1）投資當(dāng)年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資

（2）投資當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：營業(yè)收入

　貸：營業(yè)成本

投資收益

2.逆流交易

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,。以存貨為例，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理如下：

（1）投資當(dāng)年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資

（2）投資當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：長期股權(quán)投資

　貸：存貨

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