2017年高級(jí)會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)預(yù)習(xí)：合并范圍的確定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-12-05 11:15:37

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　　合并范圍的確定

　　(一)概述

　　1.一般原則

　　母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體,。子公司,，是指被母公司控制的主體,。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨(dú)主體)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但涉及投資性主體時(shí)須區(qū)別情況處理,。

　　2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮

　　當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí),，該母公司屬于投資性主體：

　　(1)該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資方處獲取資金;

　　(2)該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的,，是通過(guò)資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資方獲得回報(bào);

　　(3)該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。

　　在判斷合并范圍時(shí),，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行考慮：

　　(1)如果母公司是投資性主體,，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)投資性主體的母公司本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體,，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　(3)當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并,，并按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)。

　　(二)控制的本質(zhì)

　　控制的定義包含三項(xiàng)基本要素,，在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí),，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方：

　　1.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;

　　2.通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);

　　3.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額,。

　　(三)控制的判斷

　　在圍繞三項(xiàng)控制要素進(jìn)行控制的判斷時(shí),，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列事實(shí)和情況：(1)被投資方的設(shè)立目的;(2)被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策;(3)投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng);(4)投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);(5)投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額;(6)投資方與其他方的關(guān)系。

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