2017年高級(jí)會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)預(yù)習(xí)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-12-05 11:17:49

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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款,；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資,，持有方劃歸為持有至到期投資,，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券,；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利,；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷(xiāo)分錄為：

借：債務(wù)類項(xiàng)目

　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易,。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo),。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：

借：投資收益

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo),，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)程序如下：

首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),，抵銷(xiāo)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　貸：未分配利潤(rùn)——年初

然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo),，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

或作相反分錄,。

具體做法是：先抵銷(xiāo)期初數(shù),，然后抵銷(xiāo)期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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