非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級會計實務》分錄




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【知識點】非同一控制下企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務報表
非同一控制下企業(yè)合并
一,、對子公司個別報表進行調整
調整分錄(以管理用固定資產為例,,假定固定資產公允價值大于賬面價值,,考慮所得稅影響)如下:
借:固定資產——原價(調整固定資產價值)
貸:資本公積
借:資本公積
貸:遞延所得稅負債
借:管理費用(當年按公允價值應補提折舊)
貸:固定資產——累計折舊
借:遞延所得稅負債
貸:所得稅費用
【說明】連續(xù)編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄,,涉及損益項目的,直接用 “未分配利潤——年初” 代替,。
二,、按權益法調整對子公司的長期股權投資
(1)調整子公司盈利或虧損
借:長期股權投資
貸:投資收益
(若虧損作相反分錄)
【說明 1】調整的投資收益 = 子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例,此處調整子公司凈利潤時,,只需要考慮投資時點被投資方可
辨認凈資產公允價值與賬面價值不相等的因素,。
(2)調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權投資
(3)調整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)
借:長期股權投資
貸:其他綜合收益
(若減少作相反分錄)
(4)調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)
借:長期股權投資
貸:資本公積
(若減少作相反分錄)
【說明 2】連續(xù)編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄,,涉及損益項目的,,直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
三,、與股權投資有關的抵銷分錄的編制
借:股本(實收資本)(子公司期末數(shù))
資本公積(子公司期初數(shù) + 評估增值 + 本期增加)
其他綜合收益(子公司期末數(shù))
盈余公積(子公司期末數(shù))
未分配利潤——年末
商譽(借方差額)(合并成本 - 購買日子公司可辨認凈資產公允價值 × 母公司持股比例)
貸:長期股權投資(母公司按權益法調整后的賬面余額)
少數(shù)股東權益(子公司所有者權益 × 少數(shù)股東投資持股比例)
盈余公積
未分配利潤(合并當期期末為 “營業(yè)外收入”)(貸方差額)
【說明】當企業(yè)合并成本小于購買日應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額時,,產生負商譽,貸記 “營業(yè)外收入”,,借方不再有商譽項目,,以后期間,本項目替換為 “盈余公積和未分配利潤”,。
借:投資收益(子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例)
少數(shù)股東損益(子公司調整后的凈利潤 × 少數(shù)股東持股比例)
未分配利潤——年初
貸:提取盈余公積(子公司調整前的凈利潤 × 提取比例)
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤——年末
注:以上中級會計考試《中級會計實務》分錄由東奧教研團隊提供
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉載)