非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄




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【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表
非同一控制下企業(yè)合并
一,、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
調(diào)整分錄(以管理用固定資產(chǎn)為例,,假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,考慮所得稅影響)如下:
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積
借:資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費(fèi)用
【說(shuō)明】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄,,涉及損益項(xiàng)目的,,直接用 “未分配利潤(rùn)——年初” 代替。
二,、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(1)調(diào)整子公司盈利或虧損
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
(若虧損作相反分錄)
【說(shuō)明 1】調(diào)整的投資收益 = 子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 母公司持股比例,,此處調(diào)整子公司凈利潤(rùn)時(shí),只需要考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資方可
辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的因素,。
(2)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(3)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益
(若減少作相反分錄)
(4)調(diào)整子公司除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積
(若減少作相反分錄)
【說(shuō)明 2】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄,涉及損益項(xiàng)目的,,直接用 “未分配利潤(rùn)——年初” 代替,。
三,、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制
借:股本(實(shí)收資本)(子公司期末數(shù))
資本公積(子公司期初數(shù) + 評(píng)估增值 + 本期增加)
其他綜合收益(子公司期末數(shù))
盈余公積(子公司期末數(shù))
未分配利潤(rùn)——年末
商譽(yù)(借方差額)(合并成本 - 購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 × 母公司持股比例)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益 × 少數(shù)股東投資持股比例)
盈余公積
未分配利潤(rùn)(合并當(dāng)期期末為 “營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)
【說(shuō)明】當(dāng)企業(yè)合并成本小于購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),,產(chǎn)生負(fù)商譽(yù),貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”,,借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目,,以后期間,,本項(xiàng)目替換為 “盈余公積和未分配利潤(rùn)”。
借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 母公司持股比例)
少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 少數(shù)股東持股比例)
未分配利潤(rùn)——年初
貸:提取盈余公積(子公司調(diào)整前的凈利潤(rùn) × 提取比例)
對(duì)所有者(或股東)的分配
未分配利潤(rùn)——年末
注:以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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