非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級會計實務》分錄
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【知識點】非同一控制下企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務報表
非同一控制下企業(yè)合并
一,、對子公司個別報表進行調整
調整分錄（以管理用固定資產為例,，假定固定資產公允價值大于賬面價值,，考慮所得稅影響）如下：
借：固定資產——原價（調整固定資產價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）
貸：固定資產——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
【說明】連續(xù)編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄,，涉及損益項目的，直接用 “未分配利潤——年初” 代替,。
二,、按權益法調整對子公司的長期股權投資
（1）調整子公司盈利或虧損
借：長期股權投資
貸：投資收益
（若虧損作相反分錄）
【說明 1】調整的投資收益 = 子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例，此處調整子公司凈利潤時,，只需要考慮投資時點被投資方可
辨認凈資產公允價值與賬面價值不相等的因素,。
（2）調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益
（若減少作相反分錄）
（4）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）
借：長期股權投資
貸：資本公積
（若減少作相反分錄）
【說明 2】連續(xù)編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄,，涉及損益項目的,，直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
三,、與股權投資有關的抵銷分錄的編制
借：股本（實收資本）（子公司期末數(shù)）
資本公積（子公司期初數(shù) + 評估增值 + 本期增加）
其他綜合收益（子公司期末數(shù)）
盈余公積（子公司期末數(shù)）
未分配利潤——年末
商譽（借方差額）（合并成本 - 購買日子公司可辨認凈資產公允價值 × 母公司持股比例）
貸：長期股權投資（母公司按權益法調整后的賬面余額）
少數(shù)股東權益（子公司所有者權益 × 少數(shù)股東投資持股比例）
盈余公積
未分配利潤（合并當期期末為 “營業(yè)外收入”）（貸方差額）
【說明】當企業(yè)合并成本小于購買日應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額時,，產生負商譽，貸記 “營業(yè)外收入”,，借方不再有商譽項目,，以后期間，本項目替換為 “盈余公積和未分配利潤”,。
借：投資收益（子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例）
少數(shù)股東損益（子公司調整后的凈利潤 × 少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積（子公司調整前的凈利潤 × 提取比例）
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
注：以上中級會計考試《中級會計實務》分錄由東奧教研團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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