遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量——2025年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-01-02 14:24:55

真正可怕的是永遠(yuǎn)停留在原地,，不敢去追求未知的可能,。在你邁出第一步時，可能會遇到挫折,，可能會被眼前的困難嚇倒,，但正是這些困難,，才讓你成長。2025年中級會計備考正在進(jìn)行中,，東奧特整理了2025年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點(diǎn),，失敗并不是終點(diǎn)，而是向成功進(jìn)階的必經(jīng)之路,。

【第十七章 所得稅】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

一,、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則（有條件的確認(rèn)）

確認(rèn)條件

應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限（有條件的確認(rèn)）即，遞延所得稅資產(chǎn)＝基數(shù)×未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率

其中：基數(shù)（二者孰低）

①可抵扣暫時性差異,；

②預(yù)計未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：商譽(yù)

　　　資本公積（合并財務(wù)報表的評估減值）

　　　其他綜合收益（如：綜【債】的公允價值的變動）

　　　盈余公積/利潤分配—未分配利潤（會計政策變更或前期差錯更正）

　　　所得稅費(fèi)用（最常見）

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

①通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,。

②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額,。

（2）特殊情況（如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減）

相關(guān)規(guī)定

①對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。

②應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。（如：加計扣除）

二,、遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定,。

2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

基本原則

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。

減值

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（確認(rèn)的反向）,。

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

恢復(fù)

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后,，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。