資產的計稅基礎——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-12-30 14:04:21

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資產的計稅基礎——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第十七章 所得稅】

資產的計稅基礎

含義

資產的計稅基礎：是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額（目前時點上，稅法認為該資產值多少錢）,。

即：資產的計稅基礎=原值-折舊/攤銷（稅法）

基本規(guī)定

初始確認

計稅基礎：一般為取得成本

持續(xù)持有

計稅基礎：是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額　

一,、固定資產

初始確認

會計和稅法一般無差異

后續(xù)計量

因為折舊方法,、折舊年限、計提固定資產減值準備等產生差異

會計：

賬面價值=實際成本-累計折舊（會計）-固定資產減值準備

稅法：

計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅法）

提示

會計與稅法處理的差異主要來自于折舊方法,、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提,。

二、無形資產

無形資產的差異主要產生于①內部研究開發(fā)形成的無形資產以及②使用壽命不確定的無形資產,。

1.內部研究開發(fā)形成的無形資產

會計規(guī)定	研究階段的支出應當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本。
稅法規(guī)定	自行開發(fā)的無形資產,，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎,。
相關結論	如無加計扣除等稅收優(yōu)惠，一般初始確認時無差異（賬面價值=計稅基礎）

特殊情形（有稅收優(yōu)惠：加計扣除）

會計規(guī)定

對于享受稅收優(yōu)惠（加計扣除）的研究開發(fā)支出,，其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計100%,，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，按照所得稅會計準則的規(guī)定,，不確認該暫時性差異的所得稅影響,。

理由：該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,。

稅法規(guī)定

企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除,；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%稅前攤銷,。

2.無形資產的后續(xù)計量

無形資產在后續(xù)計量時,，會計與稅法的差異主要產生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無形資產減值準備的計提,。

（1）是否攤銷的差異

會計	對于使用壽命不確定的無形資產,，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試
稅法	企業(yè)取得的無形資產成本（外購商譽除外）,，應在一定期限內攤銷

（2）計提減值準備的差異

在對無形資產計提減值準備的情況下,，因稅法規(guī)定計提的無形資產減值準備在轉變?yōu)閷嵸|性損失前不允許稅前扣除，即在計提無形資產減值準備的期間,，無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的計提而發(fā)生變化,，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

三,、以公允價值計量的金融資產

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值	期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）
計稅基礎	取得時的成本（稅法不承認公允價值變動）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

賬面價值	期末按公允價值計量,，公允價值變動計入其他綜合收益
計稅基礎	取得時的成本（稅法不承認公允價值變動）

四,、其他資產

1.投資性房地產

	成本模式	公允價值模式
賬面價值	=初始成本-會計投資性房地產累計折舊/投資性房地產累計攤銷-投資性房地產減值準備	=期末公允價值
計稅基礎	=初始成本-稅法投資性房地產累計折舊/投資性房地產累計攤銷（稅法不承認減值和公允價值變動）