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【第六章  長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排】

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

注

①核算方法的轉(zhuǎn)換共6種（3種增資、3種減資）

②涉及成本法的轉(zhuǎn)換：公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（多次交易,、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）,、成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法（喪失控制權(quán)）均涉及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理,。

③涉及公允價(jià)值計(jì)量的轉(zhuǎn)換：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法或權(quán)益法,、成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量：跨界（先賣(mài)后買(mǎi)）【特殊情況：多次交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的同一控制下的企業(yè)合并】

二,、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制,、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，因追加投資等原因?qū)е?/span>持股比例上升,，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)：

1.投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本,；

2.原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益/留存收益，并將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,。（先賣(mài)后買(mǎi)）

3.比較初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：

（1）前者大于后者的,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

（2）前者小于后者的,，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,。

4.賬務(wù)處理

三,、公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（第一節(jié)：多次交易,、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）

四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

1.基本原則（先賣(mài)后買(mǎi)）

原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，因部分處置等原因導(dǎo)致持股比例下降,，不能再對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的：

（1）應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,；

（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（3）因被投資方除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.賬務(wù)處理

（1）出售股權(quán)投資的部分

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　                           ——損益調(diào)整（可借可貸）

　                           ——其他綜合收益（可借可貸）

                              ——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

          投資收益（可借可貸）

（2）剩余股權(quán)投資的部分

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資 （公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時(shí)：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益等

或反向,。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或反向,。

五、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算（減資所致）（★★★追溯調(diào)整）

2×21年1月1日購(gòu)買(mǎi)60%股權(quán)（控制）,，成本法,，2×22年6月30日出售40%，改為權(quán)益法,，剩余股權(quán)比例20%（重大影響）,。

補(bǔ)充說(shuō)明

假設(shè)處置當(dāng)期期初至處置當(dāng)日被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，剩余股權(quán)的比例為20%,，當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元,。

六,、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的特殊情況（被動(dòng)稀釋）

投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的,，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

首先,，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；（好壞相抵）

然后,，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,。（追溯調(diào)整）

七、成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）