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【第六章  長期股權(quán)投資和合營安排】

權(quán)益法

一,、初始投資成本的調(diào)整（總原則：二者孰高）

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本,。

借：長期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）

    貸：銀行存款等

理由

該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽,。

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）

    貸：銀行存款

借：長期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營業(yè)外收入

理由

兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理,，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,。

補充內(nèi)容

（若存在商譽等不可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債）

①凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價值（賬面所有者權(quán)益）

②可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值=凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價值－商譽

③可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值±存貨固定資產(chǎn)等評估增值或減值

二,、投資損益的確認(rèn)

1.概述

2.投資時點評估增值（或減值）引起的調(diào)整（第一類調(diào)整）

（1）概述

（1）對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易

（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易

（3）未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理原則

投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷,。

三,、被投資單位其他綜合收益變動的處理

1.基本賬務(wù)處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或反向,。

2.相關(guān)規(guī)定

（1）基本規(guī)定

投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；

投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的,，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）特殊情況

屬于被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資所產(chǎn)生的公允價值變動額部分,，投資方按比例進(jìn)行確認(rèn)： 

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或反向,。

處置時：按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。（不能轉(zhuǎn)損益）

四,、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

五,、超額虧損的確認(rèn)

1.基本原則

權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目（如：長期應(yīng)收款）減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

注

長期股權(quán)投資的賬面價值為四個明細(xì)科目之和扣除減值準(zhǔn)備。 　　

2.賬務(wù)處理

采用權(quán)益法核算的情況下,，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,，應(yīng)按照以下順序處理：

（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價值

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（2）在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目,，如果有,，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)減記：

借：投資收益

    貸：長期應(yīng)收款

（3）在有關(guān)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下,，如果按照投資合同或協(xié)議約定,，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失,?！　?/span>

借：投資收益

    貸：預(yù)計負(fù)債

（4）除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記,，不再予以確認(rèn),。

（5）在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間凈資產(chǎn)增加的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進(jìn)行會計處理,，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時,，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

六,、被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

1.被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括：

（1）被投資單位接受其他股東的資本性投入；

（2）被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分,；

（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付,；

（4）其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等,。

2.賬務(wù)處理

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積）,，并在備查簿中予以登記,。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

    貸：資本公積——其他資本公積

或反向。

3.后續(xù)處理

（1）投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時,，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,；

（2）對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

七,、長期股權(quán)投資的減值

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

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