成大事不在于力量的大小,，而在于能堅持多久,。2024年中級會計師考試即將開始,，希望大家堅持學(xué)習(xí)到最后,！下面整理了相關(guān)知識點(diǎn)，快來學(xué)習(xí),！

點(diǎn)擊查看更多知識點(diǎn)

【知識點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法,。即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進(jìn)被購買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目,，同時承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn),，將投資成本(購買價格)超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計方法,。

(一)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

1.確定購買方

采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方,。

2.確定購買日

購買日,，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

3.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。

購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計,、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額,。

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得了對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán),，視合并方式的不同,，應(yīng)分別在合并財務(wù)報表或個別財務(wù)報表中確認(rèn)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。

(1)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，要作為本企業(yè)的資產(chǎn),、負(fù)債(或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn),，在購買日,，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件,。有關(guān)的確認(rèn)條件包括:

①合并中取得的被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外),。其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn),。

②合并中取得的被購買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外),、履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。

(2)企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn),。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量,。

(3)企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。為了盡可能反映購買方因?yàn)檫M(jìn)行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù),，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債,，在購買日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小,，但其公允價值能夠合理確定的情況下,，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。

(4)對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配,、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值后,，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》相關(guān)規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

①對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核;

②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),，并在會計報表附注中予以說明,。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的調(diào)整

企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期的期末,，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計量,。

購買日后12個月內(nèi)對原確認(rèn)的暫時價值進(jìn)行調(diào)整的,，視同在購買日進(jìn)行的確認(rèn)和計量，即進(jìn)行追溯調(diào)整,。

7.購買日合并財務(wù)報表的編制

企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以其在購買日的公允價值計量,。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);貸方差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益,。因購買日不需要編制合并利潤表,，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表留存收益。

(二)非同一控制下控股合并的會計處理

1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

參見“長期股權(quán)投資”相關(guān)內(nèi)容,。

2.購買日合并財務(wù)報表的編制

(1)將子公司各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債由賬面價值調(diào)整到公允價值

以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值

借：固定資產(chǎn)

   貸：資本公積

(2)確認(rèn)遞延所得稅

借：資本公積

   貸：遞延所得稅負(fù)債

(3)購買日抵銷分錄：

借：股本

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤

       商譽(yù)(借方差額)

   貸：長期股權(quán)投資

          少數(shù)股東權(quán)益

(三)非同一控制下吸收合并的會計處理

非同一控制下的吸收合并,，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債、按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)按處置非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行處理,，相關(guān)的資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表;確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計入利潤表。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項(xiàng)選擇題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,。2×23年1月1日,，甲公司以增發(fā)2 000萬股普通股(每股市價5元,，每股面值1元)作為對價,，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用300萬元,。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為12 000萬元,，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外,，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值相等,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元(計稅基礎(chǔ)),，公允價值為400萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財務(wù)報表中形成的商譽(yù)是(　　)萬元,。

A.400

B.340

C.320

D.480

【答案】B

【解析】購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(400-300)×25%=25(萬元),。合并成本=2 000×5=10 000(萬元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積,，資本公積不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響合并成本,?？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=12 000+(400-300-25)=12 075(萬元)，商譽(yù)=10 000-12 075×80%=340(萬元),。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）