同一控制下企業(yè)合并的會計處理_2024年中級會計實務需要掌握知識點
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【知識點】持有待售類別的計量
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務報表
同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(一)同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
同一控制下企業(yè)合并應用的是權益結合法,。
權益結合法，亦稱股權結合法,、權益聯(lián)營法,，是企業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設,，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,，通過股權的交換形成的所有者權益的聯(lián)合，而非資產的交易,。換言之,，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯(lián)合,。
在權益結合法中,，原所有者權益繼續(xù)存在，以前會計基礎保持不變,。參與合并的各企業(yè)的資產和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄,，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應予以合并。
合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債,，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量,。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益,。
(二)同一控制下控股合并的會計處理
1.長期股權投資的確認和計量
借：長期股權投資 (被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：有關資產,、負債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積—資本溢價或股本溢價
2.合并日合并財務報表的編制
合并資產負債表。被合并方的有關資產,、負債應以其賬面價值并入合并財務報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的,，按照合并方的會計政策，對被合并方有關資產,、負債經調整后的賬面價值),。
這里的賬面價值是指被合并方的資產、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值,。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應作為內部交易進行抵銷。
合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團,，該集團的所有者是母公司投資者,，因此，在合并報表日,，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益,。抵銷分錄
(三)同一控制下吸收合并的會計處理
1.合并方取得資產入賬價值
合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產,、負債在被合并方的原賬面價值入賬,。
2.合并差額的處理
借：資產(被合并方資產賬面價值)
貸：負債(被合并方負債賬面價值)
股本(發(fā)行股份面值)
資產(投出資產賬面價值)
資本公積(差額)
>>>相關練習題
【單項選擇題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日,，甲公司向B公司的原股東(甲公司的母公司)支付銀行存款100萬元和一批存貨對B公司進行合并,，并于當日取得B公司80%股權。甲公司為進行該項企業(yè)合并,，另支付審計費用50萬元,。合并日，甲公司作為合并對價的存貨系其生產的產品,，該批產品成本為500萬元,，市價(計稅價格)為800萬元，增值稅稅額為104萬元;合并日,，B公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為1500萬元,，公允價值為1400萬元。假定甲公司有充足的資本公積(股本溢價),，且甲公司和B公司合并前采用的會計政策和會計期間相同,。不考慮其他因素，合并日，甲公司應確認的資本公積為( )萬元,。
A. -36
B. 164
C. 214
D. 496
【正確答案】D
【答案解析】
合并日,，甲公司應確認的資本公積=1500×80%-(100+500+104)=496(萬元)。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
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