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【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的分類

【所屬章節(jié)】第二十章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

持有待售類別的分類

(一)相關(guān)定義及分類的基本原則

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的,，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù),。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。

(二)劃分為持有待售類別應(yīng)滿足的具體條件

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

1.在當(dāng)前狀況下即可立即出售

根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售,。為滿足該條件,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。

2.出售極可能發(fā)生,，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾,，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。

(1)企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出,，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售,，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

(2)企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買承諾,，確定的購(gòu)買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買協(xié)議,，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款,，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小,。

(3)預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成,。

(三)延長(zhǎng)一年期限的例外條款

因企業(yè)無法控制的下列原因之一,，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

1.意外設(shè)定條件

買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件,，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素,。

2.發(fā)生罕見情況

罕見情況主要指因不可抗力引發(fā)的情況,、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生急劇變化等不可控情況。

因發(fā)生罕見情況,，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售,，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

(四)某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件,，且短期(通常為三個(gè)月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)出售部分或全部出售對(duì)子公司的權(quán)益性投資

企業(yè)出售對(duì)子公司的權(quán)益性投資,，根據(jù)是否喪失控制權(quán)分為兩種情況,。

①因出售對(duì)子公司的權(quán)益性投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)

企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司控制權(quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)在擬出售對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí),，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別,。

在處置部分投資后,，對(duì)于保留的部分權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：

1)如果企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)施加共同控制或重大影響，在編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》有關(guān)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

2)如果企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制,、共同控制或重大影響,，在編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②出售部分權(quán)益性投資后企業(yè)仍擁有對(duì)子公司的控制權(quán)

在擬出售階段對(duì)此類投資仍應(yīng)將其整體作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,，不將擬出售的部分劃分為持有待售類別,。

(2)出售部分或全部對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算;對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，待劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售后，根據(jù)是否具有共同控制或重大影響,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)在持有待售資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》有關(guān)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項(xiàng)選擇題】甲公司擬將一棟原自用的寫字樓轉(zhuǎn)讓，于2×22年12月6日與乙公司簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓,，假定該寫字樓于簽訂協(xié)議當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。2×23年發(fā)生全球金融危機(jī),，市場(chǎng)狀況迅速惡化,，房地產(chǎn)價(jià)格大跌，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價(jià)格過高,，決定放棄購(gòu)買,，并于2×23年9月21日按照協(xié)議約定繳納了違約金,。甲公司決定在考慮市場(chǎng)狀況變化的基礎(chǔ)上降低寫字樓售價(jià),，并積極開展市場(chǎng)營(yíng)銷，于2×23年12月1日與C公司重新簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，預(yù)計(jì)將于3個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓,，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素,，下列有關(guān)表述中正確的是(　　),。

A. 甲公司應(yīng)于乙公司違約時(shí)將該寫字樓轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算

B. 甲公司應(yīng)于乙公司違約時(shí)繼續(xù)將該寫字樓作為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)核算

C. 甲公司應(yīng)于乙公司違約時(shí)對(duì)該寫字樓計(jì)提折舊和攤銷

D. 甲公司應(yīng)于與C公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，重新將該寫字樓由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)核算

【正確答案】B

【答案解析】

甲公司與乙公司之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場(chǎng)惡化,、買方違約的罕見事件,。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，甲公司已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，并預(yù)計(jì)將在2×23年12月1日開始的一年內(nèi)完成,，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此,，甲公司仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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