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【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【所屬章節(jié)】第十七章 所得稅

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。

非同一控制下吸收合并,，商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,。

在免稅合并情況下，被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值,，而賬面價(jià)值應(yīng)反映購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值,，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù),。在免稅合并情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，因企業(yè)合并成本固定,，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少考慮遞延所得稅后被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,，增加商譽(yù),，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn),，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,，兩者之間不會(huì)產(chǎn)生差異,。

(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó),，除享受優(yōu)惠政策的情況以外,，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化,，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn),。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項(xiàng)選擇題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×22年10月1日以銀行存款30萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票,，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元,。2×22年12月31日該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為42萬(wàn)元，2×23年12月31日該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元,。則甲公司2×23年年末因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為(　　)萬(wàn)元,。

A. -2.5

B. 2.5

C. 4.5

D. 2

【正確答案】 C

【答案解析】

2×22年年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為42萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為32萬(wàn)元(30+2),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(42-32)×25%=2.5(萬(wàn)元),，甲公司2×23年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(60-32)×25%-2.5=4.5(萬(wàn)元)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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