2023年中級會計實務每日練習一大題：9月2日
總不能因為這世上有人跟你“道不同”,，你就不好好走自己的路,。很多考生在備考中級會計師時，會受到周圍聲音的影響，有的人已經(jīng)學了兩遍，有的人還沒有開始?？荚囀侨绱耍松彩?，有的人聚會旅游,；有的人插畫看展,。但是我們每個人都有自己要走的路，一直關注別人的路,，就無法走好自己的路,，跟著自己的節(jié)奏，才能走出自己的花路,。
2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權的股份,，對乙公司進行控制,，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系,，甲公司,、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料一：2017年1月1日,，乙公司所有者權益的賬面價值為5900萬元,，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元,，盈余公積900萬元,，未分配利潤2000萬元。
除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外,，乙公司其余各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同。
資料二：2017年6月30日,，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設備以1200萬元的價格出售給乙公司,，當期，乙公司以銀行存款支付貨款,，并將該設備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用,，乙公司預計設備的使用年限為5年，預計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊,。
資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。
資料四：2017年度,，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元,，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元,。
資料五,、不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關因素,，甲公司編制合并報表時以甲,、乙公司個別財務報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法,。（2018年）
要求1：分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數(shù)股東權益的金額。
要求2：編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關的調(diào)整分錄,。
要求3：編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄,。
要求4：編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調(diào)整和抵銷分錄,。
【正確答案】
（1）2017年1月1日
乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=5900+100=6000（萬元）,。
商譽=5700-6000×80%=900（萬元）。
少數(shù)股東權益=6000×20%=1200（萬元）,。
（2）
借：存貨 100
貸：資本公積 100
（3）
借：股本 2000
資本公積 1100（1000＋100）
盈余公積 900
未分配利潤 2000
商譽 900
貸：長期股權投資 5700
少數(shù)股東權益 1200
（4）
①評估增值
借：存貨 100
貸：資本公積 100
②評估增值的后續(xù)變動
借：營業(yè)成本 100
貸：存貨 100
③調(diào)整后的凈利潤=600（賬面凈利潤）-100=500（萬元）
④調(diào)整后的未分配利潤
=2000（年初未分配利潤）+500萬元（調(diào)整后的凈利潤）-60（提取盈余公積）-200（分紅）
=2240（萬元）
⑤將成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果：
借：長期股權投資 400（調(diào)整后的凈利潤500×80%）
貸：投資收益 400
借：投資收益 160（200×80%）
貸：長期股權投資 160
⑥調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值=5700+400-160=5940（萬元）
⑦抵權益
借：股本 2000
資本公積 1100
盈余公積 960（900+60）
未分配利潤——年末 2240（調(diào)整后的未分配利潤）
商譽 900
貸：長期股權投資 5940
少數(shù)股東權益 1260
⑧抵損益
借：投資收益 400
少數(shù)股東損益 100
未分配利潤——年初 2000
貸：未分配利潤——年末 2240
對所有者（或股東）的分配 200
提取盈余公積 60
借：營業(yè)收入 1200
貸：營業(yè)成本 900
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn) 30
貸：管理費用 30
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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