與其擔(dān)心未來(lái),，不如現(xiàn)在好好努力,。很多考生在中級(jí)會(huì)計(jì)師考試前一個(gè)月就開(kāi)始焦慮，然后沉浸在能不能考過(guò)的患得患失中不能自拔，有的甚至早早就放棄,。實(shí)際上,，哪怕是考試前的最后一天,，多一份努力,，你就有多考一分的可能。與其擔(dān)心考試能不能過(guò),，不如關(guān)心現(xiàn)在備考的每一天,。

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甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化,，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日,，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；定向增發(fā)的普通股每股面值為1元,、公允價(jià)值為7元,。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元,，除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,、公允價(jià)值為600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同,；乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22 000元，其中：股本14 000萬(wàn)元,，資本公積5 000萬(wàn)元,，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元,。

本次投資前,，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買,。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間均相同。

資料二：2×20年1月1日,，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零,，采用直線法攤銷,。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同,。

資料三：2×20年12月1日,，乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)買丙公司股票100萬(wàn)股，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),；該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,，提取法定盈余公積300萬(wàn)元。

甲公司以甲,、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別編制乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【正確答案】

（1）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 14 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　2 000

　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　 12 000

（2）

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　500 

（3）

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　40

　貸：其他綜合收益 　　　　　　　 　　40

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　10

（4）乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 000-（600-400）/5×（1-25%）=2 970（萬(wàn)元）,。

甲公司確認(rèn)的投資收益=2 970×60%=1 782（萬(wàn)元）,。

商譽(yù)=2 000×7-[22 000+200×（1-25%）]×60%=710（萬(wàn)元）,。

調(diào)整分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　200

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　200

借：資本公積　　　　　　　　　　 　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　50

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 　40

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　40

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　10

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　10

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　1 782

　貸：投資收益　　　　　　　　　　1 782

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 18

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　 　18

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　 　14 000

　　資本公積　         5 150（5 000+200-50）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 30

　　盈余公積　　　　　　　　　　1 300

　　未分配利潤(rùn)—年末            4 670（2 000+2 970-300）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　 　710

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資              15 800（14 000+1 782+18）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 　10 060

[（14 000+5 150+30+1 300+ 4670）×40%]

借：投資收益　　　　　　　　　　1 782

　　少數(shù)股東損益　1 188（2 970×40%）

　　未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　2 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　300

　　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　 　4 670 

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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