融資租賃

如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類(lèi)為融資租賃,。

經(jīng)營(yíng)租賃

出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃,。

注意：一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式,。

出租人

租賃收款額的現(xiàn)值÷租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%

出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施

1.出租人提供免租期的,，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入,。

舉例：出租汽車(chē)一輛，租期20個(gè)月,，每月租金2 000元,，免5個(gè)月租金。

每月租金收入＝2 000×15÷20＝1 500（元）

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。（出租人代交物業(yè)費(fèi)）

各期租金收入＝（租金總額－出租人承擔(dān)的費(fèi)用）÷整個(gè)租賃期

初始直接費(fèi)用

出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本,，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益,。（與原規(guī)定不同）

折舊和減值

1.對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊,；

2.對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo),。

3.出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，確定經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

可變租賃付款額

1.出租人取得的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的可變租賃付款額,，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租賃收款額,；

2.除此之外的,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

經(jīng)營(yíng)租賃的變更

經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生變更的,，出租人應(yīng)自變更生效日開(kāi)始,，將其作為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額,。

1.承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額,。存在租賃激勵(lì)的,，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定,。

3.購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán),。

4.承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

口徑一致

5.由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值,。（★★★）

承租人：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)

口徑不一致

初始

計(jì)量

①在租賃期開(kāi)始日,，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn),。（終止確認(rèn)：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移）

②出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

③出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中,，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中,。

借:應(yīng)收融資租賃款――租賃收款額(尚未收到的租賃收款額)

                                  —―未擔(dān)保余值
    銀行存款（已經(jīng)收取的租賃收款額)
  貸:融資租賃資產(chǎn)(賬面價(jià)值)(業(yè)務(wù)不多，也可通過(guò)固定資產(chǎn)核算)
        資產(chǎn)處置損益(公允價(jià)值一賬面價(jià)值)(可借可貸)
        銀行存款(發(fā)生的初始直接費(fèi)用)

        應(yīng)收融資租賃款――未實(shí)現(xiàn)融資收益

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金

b.承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：應(yīng)收融資租賃款

c.承租人違約,，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：營(yíng)業(yè)外收入等

后續(xù)

計(jì)量

①出租人收到租賃收款額時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額

②出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入

【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

③出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值,。

若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低（增加：無(wú)需考慮）,，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額,。（影響以后每期的利息收入的計(jì)算）

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額,，如與資產(chǎn)的未來(lái)績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入—可變租賃付款額

⑤關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

a.計(jì)提減值時(shí)：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)回時(shí)：

反向,。

處理原則

將該變更作為一項(xiàng)新的租賃

處理

原則

1.出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開(kāi)始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行計(jì)處理,；

2.以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

處理

原則

出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

重新計(jì)算賬面余額

出租人修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn),，但導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（如：租賃收入等）,。

折現(xiàn)率

重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變,，租賃付款額變化）或按照重新計(jì)算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。

調(diào)整與攤銷(xiāo)

對(duì)于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費(fèi)用,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值,，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。